Page 160 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

差额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（2）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权

① 个别报表
区分成本法到权益法，成本法到金融资产，参照第七章内容。

② 合并报表

表 27-8 处置子公司长投而丧失控制权处理
步骤 处理原则
第一步 终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值
按照丧失控制权日的公允价值重新计量剩余股权，将剩余股权作为长投（权益法）或
第二步
金融资产处理
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值)-原有子
第三步
公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益

3.因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

母公司应当按照增资前的股权比例计算器在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持
股比例计算的再增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，不足冲减的，计入留存收益。

4.交叉持股的合并处理

主体 原则 分录
母公司 与通常情况下合并抵销相同
1.按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股
借：库存股
权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中
贷：长期股权投资
的库存股
子公司 2.对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益 借：投资收益

（如利润分配和现金股利），应当进行抵消处理 贷：向股东分配利润
3.子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，按照公允价值计量的，
同时冲销子公司累计确认的公允价值变动

5.逆流交易的合并处理

如果存在逆流交易，单独确认一笔：
借：少数股权权益

贷：少数股东损益

156