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CPA考点妙记 第二十七章 合并财务报表

3. 调整 个别报
表原 股权 投资 借：长期股权投资（差额）
金额（账面调整 贷：投资收益
为公允价值）
4. 其他 权益变 借：其他综合收益
动、其他综合收 资本公积
益转投资收益 贷：投资收益
借：存货、固定资产等【评估增值】
递延所得税资产【评估减值对所得税的影响】
5. 调整 子公司
资产 负债 的账 贷：应收账款等【评估减值】
面价值 递延所得税负债【评估增值税对所得税的影
响】
资本公积【差额】
借：股本
资本公积（期初数+本期调整数）
其他综合收益
6. 长期 股权投 盈余公积
资和 子公 司所 未分配利润
有者权益抵销
商誉
贷：长期股权投资（个别财务报表确认的数据）
少数股东权益

巧学巧记：此处需要熟悉第七章长期股权投资关于多次交易形成控股合并在个报中的处理，然后
再来学习这里的内容，就会清晰多啦！

（3）通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并
① 个别报表

区分金融资产到成本法，权益法到成本法，具体会计处理参见第七章。
② 合并报表

参照一次交易形成控股合并的抵消处理，此外需要额外对于原先已计提的其他综合收益和资本公积等转出至
投资收益。

借：其他综合收益
资本公积
贷：投资收益

巧学巧记：多次交易分步实现同一控制下企业合并，合报层次与个报层次基本相同，差异部分在
于合报层次认为确认过的其他综合收益和资本公积——其他资本公积需要转出。

2.处置对子公司投资的会计处理

（1）不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资
① 个别报表

出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益
② 合并报表

对于处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的

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