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CPA考点妙记 第七章 长期股权投资

借：长期股权投资
初始投资成本=购买日原股
权公允价值+购买日新股权 贷：交易性金融资产
采用公允价值计量 公允价值；购买日之前计入 投资收益
(交易性金融资产) 公允价值变动损益的累计 银行存款等
公允价值变动，转入投资收 借：公允价值变动损益（或贷方）
益。
贷：投资收益（或借方）

3.同一控制下企业合并的初始计量

（1）关于一次交易形成同一控制下控股合并

表 7-7 一次交易形成同一控制下控股合并
借/贷 初始计量 原则/科目 金额/顺序
被合并方所有者权益账面价值的
一般原则
份额（直接计算）
借方 初始投资成本
被合并方净资产在最终控制方合
特殊原则
报中账面价值的份额+商誉（继承）
贷方 支付对价转移金额 不确认损益 按放弃资产的账面价值结转
借方不足部分，依次冲减“资本公
计入“资本公积——股本溢
差额 积——股本溢价”、“盈余公积”、
价”
“利润分配——未分配利润”

【注意】
① 一般原则：先“亲生”子公司，再一步到位形成同一控制下企业合并（先同一控制，再同一控制）
长期股权投资初始投资成本=被合并方个别财务报表中净资产账面价值的份额

② 特殊原则：先“抱养”（购买）子公司，再一步到位形成同一控制下企业合并（先非同一下购买，再形
成同一）

长期股权投资初始投资成本=被合并方净资产在最终控制方合报中账面价值的份额（以公允价值持续计算）+
商誉（继承）

表 7-8 同一控制下企业合并不体现损益

项目 原则 科目（不确认）
存货 不确认收入和成本 主营业务收入、主营业务成本

固定资产/无形资产 不确认处置损益 资产处置损益
股权 不确认投资收益 投资收益

（2）同一控制下企业合并手续费
表 7-9 同一控制下企业合并手续费

类型 科目

合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介 发生时计入当期损益（管理费用）

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