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CPA考点妙记 第七章 长期股权投资

费用以及其他相关管理费用
发行权益性工具发生的手续费 冲减“资本公积——股本溢价”

发行债务性工具发生的手续费 计入“应付债券——利息调整”

（3）关于多次交易形成同一控制下企业控股合并

不用再区分原股权是权益法核算、其他权益工具投资或是交易性金融资产了。因为同一控制下企业合并，长
投入账价值必定是一般原则 or 特殊原则.

表 7-10 同一控制多次交易形成控股合并处理原则

同一控制下多次交易形成控股合并三步走

第一步 初始投资成本：一般原则 or 特殊原则
第二步 合并对价＝合并日原股权账面价值＋合并日新股权支付对价的账面价值

第三步 差额计入“资本公积——股本溢价”，不足部分依次冲减留存收益

【提示】原股权采用权益法或公允价值计量的（如分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资
产的非交易性权益工具投资），原计入其他综合收益的累计公允价值变动，均暂不做处理。

巧学巧记：合并相关交易费用的处理
这个相关费用，到底计不计入到成本中去，很容易混淆。其实这里最重要的就是要分清这个费用
的发生到底是跟什么活动直接相关。
1.在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应
当于发生时计入当期损益（管理费用）。（为合并这项活动发生的）
2.为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，
不构成取得长期股权投资的成本。按照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的规定，该部分费用
应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利
润。（为发行权益证券这项活动发生的）

任务 7-5 对联营企业、合营企业投资的初始计量与后续计量——权益法 必考指数：★★★

1.定义
权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按
应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其账面价值的方法

2.权益法核算范围
对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益

法核算
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