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CPA考点妙记 第七章 长期股权投资
值，并计入取得投资当期的营业外收入
【会计分录】
借：长期股权投资——投资成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额与初始投资成本的差额）
贷：营业外收入
长期股权投资的入账成本＝初始投资成本 VS 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额→孰高者
（2）第二步：投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的调整后的被投资单位实现净利润或发生净亏损的
份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益
按比例分享实现的利润时：
借：长期股权投资——损益调整（调整后的净利润×持股比例）
贷：投资收益
按比例承担亏损时：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
① 调整一：投资时，被投资单位资产、负债的公允价值≠账面价值
【调整原因】
Ⅰ.被投资单位个别报表利润表中的净利润是以其持有的资产、负债的账面价值为基础持续计算的
Ⅱ.投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本
表 7-11 公≠账处理原则
项目 调整金额 原则
调整后的净利润＝账面净利润－（卖出存货的公允价值－
① 存货 卖出去就要调减利润
卖出存货的账面价值）
② 固定资产（无 调整后的净利润＝账面净利润－（资产按公允价值折旧/ 计提了折旧就要调减
形资产） 摊销金额－资产按账面价值折旧/摊销金额） 利润
巧学巧记：卖出存货的部分，才需要调整净利润，只有卖出才会形成营业成本，影响净利润；固
定资产和无形资产摊销部分，才需要调整净利润，折旧/摊销形成管理费用影响净利润
② 调整二：未实现内部交易损益
在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部
交易损益（不论顺流还是逆流）应予抵消并在此基础上确认投资损益。
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