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CPA考点妙记 第七章 长期股权投资

3.不形成控股合并的长期股权投资初始入账成本
不形成控股合并长期股权投资的初始投资成本＝付出对价的公允价值＋购买时相关交易费用
【注意】

（1）以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本＝实际支付的购买价款＋购买时相关的交易费用，支
付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利核算

（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，初始投资成本＝所发行权益性证券的公允价值，发行权
益性证券支付的手续费、佣金等于权益性证券发行直接相关的费用，冲减溢价发行收入（资本公积——股本溢价），

不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润
4.会计分录
借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款
固定资产清理

无形资产
资产处置损益

主营业务收入
股本
资本公积——股本溢价

借：资本公积——股本溢价（发行股票的直接相关手续费和佣金）
贷：银行存款

借：主营业务成本
贷：库存商品

5.权益法的核算步骤

权益法核算分为六个步骤：
第一步：初始投资成本调整
第二步：投资损益的确认

第三步：超额亏损的确认
第四步：现金股利的确认

第五步：其他综合收益的处理
第六步：其他权益变动的处理

（1）第一步：初始投资成本的调整

【调整原则】初始投资成本 VS 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额孰高原则
① 初始投资成本≥应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整，差额是正商誉，不调整初始投

资成本，商誉与整体有关，不能再个别报表中确认
② 初始投资成本≤应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：调整，差额调整长期股权投资的账面价
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