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CPA考点妙记 第七章 长期股权投资
Ⅲ 将个别报表与合并报表中权益法下的其他综合收益、其他资本公积应在丧失控制权时转为当期投资收益
借：其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
表 7-15 长期股权投资的转换复习总结表
转换形式 个别报表 合并报表
1.初始投资成本＝老公＋新公
2.确认“损益”或留存收益
情形 1：交易性金融资产→权益法/成本法（非同一）
公→权
① 原股权账面价值与公允价值差额计入投资收益
不涉及合报处理
② 公允价值变动损益转入投资收益
公→权/成（非同 公→成（非同一）
一） 情形 2：其他权益工具投资→权益法/成本法（非同 合并报表中，初始投资成
本、确认损益或留存收益
一）
同个报处理，无需调整
① 原股权账面价值与公允价值差额计入留存收益
② 原其他综合收益转出到留存收益
3.初始投资成本调整（公→权时可能涉及，权益法 6
步走第一步）
1.合并成本＝老公＋新
公（计算商誉时，应当按
1.初始投资成本＝老账＋新公
照合报层次合并成本来
算）
权→成（非同一） 1.其他综合收益等转出
到投资收益/留存收益
2.其他综合收益、资本公积等不需要转出到投资收
2.原股权在购买日的账
益
面价值调整到公允价值，
差额计入投资收益
1.处置部分：确认的投资收益金额＝售价－出手前
的账面价值（成本法下成本）
2.剩余部分：由账面价值调整到公允价值，且差额
计入“投资收益”
3.若从权益法转换为成本法，再由成本法转换为公 确认的损益金额与个报
允价值计量，即原权益法下的其他综合收益等需要 相同，不需要做调整（原
成→公
转出到投资收益 因：个报与合报都认为丧
确认的投资收益 失了一个子公司）
＝（出售售价－出售账面价值）＋（剩余公允价值
－剩余账面价值）＋转出其他综合收益等
＝全部股权公允价值－全部股权成本＋转出其他综
合收益等
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