Page 53 - 【CPA考点妙记—会计】

CPA考点妙记 第七章 长期股权投资

贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
其他综合收益

资本公积——其他资本公积
（3）会计处理——合并报表

关键点：不再纳入合并范围，视同股权在权益法下全部出售，再将剩余部分投资按出售日的公允价值出售（认
为丧失了一个子公司，全都没了）

【提示】合并报表中，持股比例＞50%，但是使用的是权益法
① 确认的投资收益

合并财务报表中确认的投资收益＝（出售股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－（总股权应享有自购买日
开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额＋商誉）＋转出的其他综合收益等
② 合并报表中进行调整的目的

目的：将个别报表的投资收益调整为合并报表的投资收益
③ 会计分录

Ⅰ 出售部分：重新调整
借：投资收益
贷：盈余公积

未分配利润
其他综合收益

资本公积

巧学巧记：关于这笔分录的理解较为困难，因此，此处作出解释。
借：长期股权投资
贷：盈余公积
未分配利润
其他综合收益
资本公积
含义：对于出售的那部分，在合并报表层次应当用权益法核算，所以其账面价值应当上升
借：投资收益
贷：长期股权投资
含义：在个别报表层次，直接按照成本法下长投的账面价值结转，但合并报表层次认为账面价值
应当按照权益法核算，那么账面价值会上升，那么在个报出售股权那部分差额的投资收益就被降低了。
将两笔分录合并，即为上述会计分录。

Ⅱ 剩余部分：相当于剩余部分也出售的调整（换了个新的长投）
借：长期股权投资（公允价值）

贷：长期股权投资（出售时点剩余股权按权益法核算的账面价值→个报已按权益法核算）
投资收益
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