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dad controlada no domiciliada durante el devenguen, mientras que las rentas de fuente
ejercicio gravable, para lo cual se deberá extranjera que no provienen de la explotación
tomar en cuenta los criterios de imputación de una empresa o negocio en el exterior, se im­
aplicable a las rentas de fuente extranjera putarán al ejercicio gravable en que se perciban.
previstos en la LIR peruana.
Queda claro que en el primer supuesto solo se
Es im p o rta n te señalar qu e se considera será encontrarán las rentas obtenidas por las entida­
de aplicación el ejercicio gravable del país des controladas no domiciliadas por operacio­
donde se encuentre la entidad controlada nes con sus vinculadas no domiciliadas.
no dom iciliada, siempre y cuando este
tenga una periodicidad de doce (12) meses En ambos casos, las rentas derivadas del RTFI se
y no coincida con el año calendario. imputarán al propietario domiciliado al cierre del
ejercicio gravable. Esto significa que la entidad
♦ A la renta pasiva se le podrá deducir los domiciliada no realizará pagos a cuenta por este
gastos necesarios incurridos para la genera­ tipo de rentas, sino que las incluirá en su Declara­
de Lima cuando los gastos inciden conjuntamente ción Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
ción del ingreso. Es importante señalar que

Revista editada por alum nos de la Facultad de Derecho de la U niversidad
en la generación de rentas pasivas y de III. CRÉDITO POR IMPUESTO PAGADO EN EL
otras rentas, el importe de la deducción se EXTERIOR
determinará de manera prorrateada.
Como ya hemos señalado, el RTFI significa des­
2. Atribución de la Renta Neta Pasiva. conocer la personaría jurídica de la entidad en el
exterior, e imputar las rentas generadas por dicha
De acuerdo con el citado artículo 113, la entidad a sus propietarios domiciliados en el país,
atribución de las rentas pasivas será la siguiente: lo cual podría generar una doble imposición.

♦ Se atribuirá en proporción a la participación En efecto, en la aplicación del RTFI se producirá
directa o indirecta de los contribuyentes una doble imposición cuando la entidad no
dom iciliados en la entidad controlada, residente tribute en su país de residencia sobre
determinada al cierre de cada ejercicio. las rentas obtenidas las mismas que también
tributarán en cabeza de los accionistas12. Debido
♦ Se calcularán en moneda nacional, al tipo a esta posibilidad, se deben buscar mecanismos
de cambio compra del cierre del ejercicio. que solucionen este impase.

♦ Se im putarán al ejercicio en que debe Así lo reconoce el propio legislador en la expo­
efectuarse la atribución y se tomará en sición de motivos del Decreto Legislativo N1120
cuenta las reglas de compensaciones de en el cual se señala que:
resultados entre rentas de fuente extranjera
que prevé la LIR. "...el régimen de transparencia fiscal significa
desconocer la personería de la entidad en
el exterior, e imputar las rentas generadas
Respecto a este punto debemos señalar que por dicha entidad a su(s) propietario(s)
el artículo 57 de la LIR indica que las rentas de domiciliados en el país. Por tal motivo, si por
fuente extranjera provenientes de la explota­ las rentas que son materia de atribución,
127 ción de un negocio o empresa en el exterior, la entidad hubiese pagado un impuesto a
ADVOCATUS 12. LAZO, Gustavo. La Transparencia Fiscal Internacional: Empresas Controladas. Op. Cit., p. 283.
se imputan en el ejercicio gravable en que se
la renta en el exterior, tal impuesto deberá

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