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verifiquen los "puntos de conexión" o "crite­ Sin embargo, y toda vez que lo anterior puede <
rios de vinculación" con dicho Estado. Estos colisionar con el reconocimiento de la tribu­ car
criterios pueden ser subjetivos u objetivos; en tación independiente de las entidades con
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el p rim e r su p u e sto , las rentas se e n c u e n tra n personería jurídica distinta a sus accionistas, la U
gravadas en función de las cualidades perso­ aplicación del RTFI no debería ir tan lejos como OO
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nales de quien recibe la renta, como son la para, en todo caso y bajo toda circunstancia,
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nacionalidad o el domicilio; en segundo lugar, desconocer la personalidad jurídica de la em­ NACIONAL
el criterio objetivo determina que el Estado presa controlada, sino lograr el equilibrio entre
podrá gravar la renta cuando el bien o la acti­ ambos10.
vidad productora que la genere se encuentre
ubicada en dicho Estado8. Es por ello que la norma peruana lim ita la
aplicación del RTFI solo a las rentas obtenidas
Muchos países han optado por incluir en sus por la entidad no residente que a su vez serán
legislaciones el criterio subjetivo, lo que les per­ consideradas renta de fuente mundial para sus
mite gravar la totalidad de las rentas obtenidas socios o asociados residentes en el país. 03
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por los sujetos domiciliados en su jurisdicción,
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con independencia del lugar donde se ubique la En tal sentido, la aplicación del RTFI se limita QJ
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fuente, lo que supone tratar de la misma manera a las rentas que califiquen como de fuente "O
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a todas las rentas que obtenga. extranjera obtenidas por el sujeto domiciliado, x¡
toda vez que si no existiera esta limitación, se QJ
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Nuestra LIR también recoge el criterio subjeti­ podrían caer en incongruencias o absurdos, al c
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vo para determinar qué rentas se consideran momento de aplicar la transparencia fiscal a la 03
gravadas. Así pues, el artículo 6 de la LIR señala sociedad extranjera, como que el sujeto domici­ T3 QJ
que los contribuyentes residentes en el Perú liado se encuentre gravado en el Perú por todos O
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tributan no solo por sus rentas de fuente pe­ los ingresos percibidos por la entidad extranjera, u
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ruana sino también por sus rentas de fuente de la cual es accionista. O)
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extranjera, esto es, por aquellas rentas obte­ QJ
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nidas en otros países. 3. Naturaleza de la Renta. T3
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Ahora bien, como ya hemos señalado, el grava­ Finalmente, respecto al último requisito para la 03
men de fuente mundial puede ser fácilmente aplicación del RTFI, debemos señalar que este 03
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burlado por los contribuyentes si estos colo­ se encuentra relacionado con el origen de la Xj
casen sus patrimonios bajo la titularidad de renta. No solo será importante determinar si la l/l
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entidades jurídicas con personalidad distinta renta percibida por el contribuyente residente E
y residente en el extranjero. Es por esta razón califica como una renta de fuente extranjera,
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que los Estados comenzaron a incluir en sus sino también se deberá determinar qué tipo o O
legislaciones los RTFI, los mismos que pre­ clase de renta es. a.
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tenden evitar dichas medidas perjudiciales y ro
proteger el régimen de imputación de rentas9, Respecto a la naturaleza de la renta compren­ :5
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considerando a las entidades extranjeras como didas en los RTFI, la doctrina prevé dos alter­ 03
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transparentes y así lograr la atribución directa nativas: o no todo tipo de renta obtenida por >
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de las rentas obtenidas por dichas entidades a las empresas controladas no residentes resulta CC
sus socios integrantes. imputada, sino sólo aquella que deriva de ac-
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§
8. GARCIA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Fiscales (C.I.E.T.),
Capitulo III. 2
9. SANZ GADEA, Eduardo. Op. Cit., pp. 110 - 122. §
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10. Idem. *=t

E l n u e v o r é g i m e n d e t r a n s p a r e n c i a f i s c a l i n t e r n a c i o n a l p e r u a n o 3 0 9