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El legislador justifica el perjuicio al fisco con el encuentren sujetos al Impuesto en el Perú por sus
diferimiento del impuesto en lo indicado por rentas de fuente extranjera..."
John Steiness, quien señala que aun cuando las car
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rentas sean finalmente gravadas en el país de De la norma se desprende que para la aplicación del
residencia, el diferimiento en el gravamen en RTFI será necesario: (a) que la entidad no residente OO
el tiempo resulta en un beneficio permanente sea controlada por un contribuyente residente; (b)
AUTOR
respecto de las rentas inicialmente obtenidas que el contribuyente se encuentre sujeto al Impues­ NACÍONAL
por los contribuyentes2. to en el Perú por sus rentas de fuente extranjera;
y, (c) que las rentas obtenidas por la entidad no
En otras palabras, mediante este régimen se residente, tengan el carácter de pasivas.
crea una ficción legal que "no considera" la per­
sonalidad de las sociedades cuya constitución 1. Entidades Controladas no Domiciliadas.
0 funcionamiento haya sido o sea inspirada pre­
dominante por razones de orden fiscal, como si Eduardo Saenz Gadea4 señala que entre los
esa sociedad fuese transparente en términos de elementos estructurales del RTFI se encuentra
permitir la tributación de los respectivos socios, el control que el sujeto residente ejerce sobre
sin esperar necesariamente al momento de la la entidad no residente. De otro lado, Gustavo a>
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distribución de las utilidades acumuladas3. Lazo5 señala que se requiere el control efectivo nj
de la entidad no residente por parte de los in­ “O
A través del presente trabajo, daremos una bre­ tegrantes residentes. QJ
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ve aproximación al el Régimen deTransparencia C
Fiscal Internacional Peruano, vigente a partir del Como se aprecia, para que sea aplicable el
01 de enero de 2013, explicando su aplicación, RTFI es necesario que el sujeto residente ejerza QJ
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características y efectos. control sobre la entidad no residente. Ahora
bien, este control debe estar relacionado con la
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I. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN posibilidad de tomar decisiones que conlleven C¡
DETRANSPARENCIA FISCAL al diferimiento de la renta, como por ejemplo Oí
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INTERNACIONAL tener el poder suficiente para postergar la dis­
tribución de utilidades.
Como ya hemos señalado, la finalidad del Ré­
gimen deTransparencia Fiscal Internacional De acuerdo con el derecho comparado, existen
(en adelante, "RTFI") radica en imputar a los diversos criterios para determinar cuándo un OI
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contribuyentes residentes, ciertas rentas obte­ sujeto residente controla a una entidad ex­ LO
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nidas por entidades constituidas en el exterior tranjera. Sin embargo, uno de los criterios de c
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las cuales disfrutan de un régimen fiscal laxo o mayor recurrencia es que el sujeto residente
más beneficioso. tenga, directa o indirectamente, por sí sola o
conjuntamente con personas vinculadas, una
Es por ello que el artículo 111 de la LIR establece participación sustancial sobre el control de las
que el RTFI será de aplicación: "...a los contri­ decisiones de la entidad no residente. T3
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buyentes domiciliados en el país, propietarios de
entidades controladas no domiciliadas, respecto La definición de cuándo existe un control en el
de las rentas pasivas de éstas, siempre que se RTFI peruano la encontramos en el artículo 112

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2. STEINESS, John. International Aspects ofU.S. Income Taxation. Fourth Edition. P. 575. ^
3. XAVIER, Alberto. Derecho Tributario Internacional, Conceptos Fundamentales. P. 284. ^
4. SAENZ GADEA, Eduardo. Medidas Antielusión Fiscal. Documento 08/09: Instituto de Estudios Fiscales, p. 112. q

5. LAZO SAPONARA, Gustavo. Medidas para Evitar la Elusión en el Plano Internacional - La Transparencia Fiscal Q
Internacional. Ponencia Individual de las X Jornadas Nacionales de Tributación de IFA-PERU, p. 299.

E l n u e v o r é g i m e n d e t r a n s p a r e n c i a f i s c a l i n t e r n a c i o n a l p e r u a n o 3 0 7