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de la LIR, el cual señala que se deberá entender obtener. En algunas ocasiones, a fin de de
como Entidad Controlada No Domiciliada a terminar la existencia de este tratamiento
aquellas entidades de cualquier naturaleza6, privilegiado únicamente bastará que el país
no domiciliadas en el país, que cumplan con las donde se localice la entidad controlada
siguientes condiciones: califique como un paraíso fiscal.
♦ Para efectos del Impuesto a la Renta, tengan Si bien es cierto, el legislador ha confundido
personería distinta de la de sus socios, aso un elemento característico de los RFTI con
ciados, o, en general, de las personas que un elemento de que se debe considerar
la integran. como una Entidad Controlada No Domi
ciliada, consideramos que en presente
Respecto de este punto debemos señalar caso esto no resulta relevante porque el
que ambas entidades tienen personería dis resultado final termina siendo el mismo,
tinta cuando la entidad no residente pueda limitar la aplicación del RTFI a entidades
generar rentas que deban ser reconocidas controladas que se encuentren ubicadas
Universidad de Lima ausencia del RTFI deban reconocer dichas ♦ Que al cierre del ejercicio gravable, el con
por ella y cuando los socios o asociados, en
en países o territorios con un régimen fiscal
más privilegiado.
rentas cuando tal entidad las ponga a su
disposición.
tribuyente residente, por sí solo o conjun
Estén constituidas o establecidas, o se con
♦
liadas en el país, tenga una participación7,
sideren residentes domiciliadas en un país tamente con sus partes vinculadas domici
Revista editada por alum nos de la Facultad de Derecho de la
o territorio: (a) de baja o nula imposición, o, directa o indirecta, en más del cincuenta
(b) en el que sus rentas pasivas no estén su (50%) del capital o en los resultados de dicha
jetas a un impuesto a la renta, o estándolo, entidad, o de los derechos de voto en ésta.
el impuesto sea igual o inferior al setenta
y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la En tal sentido, para que el contribuyente
Renta que correspondería en el Perú sobre peruano ejerza control sobre una entidad
las rentas de la misma naturaleza. no residente, se deberá cumplir tres requi
sitos: (a) tener personería jurídica distinta a
Sobre este punto debemos señalar que la la entidad no residente; (b) que la entidad
legislación comparada establece que la residente esté constituida en un país donde
ubicación en un país o territorio con un obtenga un régimen fiscal más beneficioso;
régimen más privilegiado es un elemento y; (c) tenga una participación, directa o
del RTFI y no una característica de lo que se indirecta, en más del cincuenta (50%) su
debe entender por una entidad controlada. capital, resultados o derecho a voto.
En efecto, muchas legislaciones han optado 2. Gravamen a la Renta de Fuente
que para la procedencia de la aplicación Extranjera.
del RTFI se requiere la obtención por parte
de la entidad residente de un beneficio tri Tal como se reconoce en la doctrina, un Esta
butario, un ahorro, o un tratamiento fiscal do podrá gravar con el Impuesto a la Renta
privilegiado que de otra forma no podrían una determinada ganancia siempre que se
ADVOCATUS 127 6. Según el artículo 62 del Reglamento de la LIR, en cualquier caso se considerará como entidades no domiciliadas
en el país a cualquier persona o entidad, con personería jurídica o sin ella, tales como cualquier sociedad, fondo
de inversión, trust, partnership, asociación, fundación.
7.
Según el artículo 112 de la LIR se presume que se tiene participación en una entidad controlada no domiciliada
cunado se tenga, directa o indirectamente, una opción de compra de participación en dicha entidad.
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