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de la LIR, el cual señala que se deberá entender   obtener. En algunas ocasiones, a fin de de­
                 como  Entidad  Controlada  No  Domiciliada  a     terminar la existencia de este tratamiento
                 aquellas  entidades  de  cualquier  naturaleza6,   privilegiado únicamente bastará que el país
                 no domiciliadas en el país, que cumplan con las   donde  se  localice  la  entidad  controlada
                 siguientes condiciones:                           califique como un paraíso fiscal.

                 ♦   Para efectos del Impuesto a la Renta, tengan   Si bien es cierto, el legislador ha confundido
                     personería distinta de la de sus socios, aso­  un elemento característico de los RFTI con
                     ciados, o, en general, de las personas que    un  elemento  de  que  se  debe  considerar
                     la integran.                                 como  una  Entidad  Controlada  No  Domi­
                                                                  ciliada,  consideramos  que  en  presente
                     Respecto de este  punto debemos señalar      caso  esto  no  resulta  relevante  porque  el
                     que ambas entidades tienen personería dis­    resultado final  termina  siendo  el  mismo,
                     tinta cuando la entidad no residente pueda    limitar  la  aplicación  del  RTFI  a  entidades
                     generar rentas que deban ser reconocidas     controladas  que  se  encuentren  ubicadas
           Universidad  de  Lima  ausencia del RTFI deban reconocer dichas   ♦   Que al cierre del ejercicio gravable, el con­
                     por ella y cuando los socios o asociados, en
                                                                  en países o territorios con un régimen fiscal
                                                                   más privilegiado.
                     rentas cuando tal  entidad  las  ponga  a  su
                     disposición.
                                                                  tribuyente  residente,  por sí solo o conjun­
                     Estén constituidas o establecidas, o se con­
                 ♦
                                                                   liadas en el  país, tenga  una  participación7,
                     sideren residentes domiciliadas en un país   tamente con sus partes vinculadas domici­
           Revista  editada  por alum nos  de  la  Facultad  de  Derecho  de  la
                     o territorio: (a) de baja o nula imposición, o,   directa  o  indirecta,  en  más  del  cincuenta
                     (b) en el que sus rentas pasivas no estén su­  (50%) del capital o en los resultados de dicha
                     jetas a un impuesto a la renta, o estándolo,   entidad, o de los derechos de voto en ésta.
                     el  impuesto sea  igual o inferior al setenta
                     y cinco por ciento (75%) del  Impuesto a la   En  tal  sentido,  para  que el  contribuyente
                     Renta que correspondería en el Perú sobre     peruano ejerza control sobre una entidad
                     las rentas de la misma naturaleza.            no residente, se deberá cumplir tres requi­
                                                                  sitos: (a) tener personería jurídica distinta a
                     Sobre este punto debemos señalar que la       la entidad no residente; (b) que la entidad
                     legislación  comparada  establece  que  la   residente esté constituida en un país donde
                     ubicación  en  un  país  o  territorio  con  un   obtenga un régimen fiscal más beneficioso;
                     régimen  más privilegiado es un elemento     y;  (c)  tenga  una  participación,  directa  o
                     del RTFI y no una característica de lo que se   indirecta,  en  más  del  cincuenta  (50%)  su
                     debe entender por una entidad controlada.    capital, resultados o derecho a voto.


                     En efecto, muchas legislaciones han optado   2.  Gravamen a la Renta de Fuente
                     que  para  la  procedencia  de  la  aplicación   Extranjera.
                     del RTFI se requiere la obtención por parte
                     de la entidad residente de un beneficio tri­  Tal como se reconoce en la doctrina, un Esta­
                     butario, un ahorro, o un tratamiento fiscal   do  podrá  gravar  con  el  Impuesto  a  la  Renta
                     privilegiado que de otra forma no podrían  una  determinada  ganancia  siempre  que  se
           ADVOCATUS  127   6.   Según el artículo 62 del Reglamento de la LIR, en cualquier caso se considerará como entidades no domiciliadas



                     en el país a cualquier persona o entidad, con personería jurídica o sin ella, tales como cualquier sociedad, fondo
                     de inversión, trust, partnership, asociación, fundación.
                 7.
                     Según el artículo  112 de la LIR se presume que se tiene participación en una entidad controlada no domiciliada
                     cunado se tenga, directa o indirectamente, una opción de compra de participación en dicha entidad.



          3 0 8  G  o  n  z  a  l o     E  c  h  e  v  a  r r í a     M  e y
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