Page 71 - เนื้อหา
P. 71
ต้องบันทึกบัญชีดอกเบี้ยค้างจ่ายในวันสิ้นงวดบัญชีหรือการจ าหน่ายหุ้นกู้ไม่ตรงกับงวดดอกเบี้ยเป็นผล
ให้ต้องบันทึกบัญชีเดบิตดอกเบี้ยค้างจ่ายหรือบัญชีดอกเบี้ยจ่าย ซึ่งถือเป็นบัญชีหนี้สิน ในวันที่
จ าหน่ายหุ้นกู้
ดังนั้น การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับการจ าหน่ายหุ้นกู้นั้น จึงต้องแยกเป็นเรื่องในการศึกษา โดยเรียงล าดับ
เรื่อง จากง่ายไปหายาก ซึ่งสามารถแยกลักษณะการจ าหน่ายออกเป็น 3 ลักษณะดังนี้
1. การจ าหน่ายหุ้นกู้ตรงกับงวดบัญชีและตรงกับงวดดอกเบี้ย
2. การจ าหน่ายหุ้นกู้ไม่ตรงกับงวดบัญชีแต่ตรงกับงวดดอกเบี้ย
3. การจ าหน่ายหุ้นกู้ไม่ตรงกับงวดบัญชีและไม่ตรงกับงวดดอกเบี้ยในการจ าหน่ายหุ้นกู้ทั้ง 3
ลักษณะที่กล่าวนั้น กิจการบริษัทสามารถจ าหน่ายได้ 3 ราคา และกระบวนการบันทึกบัญชีดัง
รายละเอียดต่อไปนี้
1. การจ าหน่ายหุ้นกู้ตรงกับงวดบัญชีและตรงกับงวดดอกเบี้ย จากการจ าหน่ายหุ้นกู้ในลักษณะนี้
จะเกิดขึ้นได้น้อยมากในกิจการบริษัทที่จะจ าหน่ายหุ้นกู้ตรงกับงวดบัญชี (1 มกราคม)ซึ่งในการบันทึก
บัญชีจะต้องปฏิบัติ 3 ชั้นตอนดังนี้
1.1 วันที่จ าหน่ายหุ้นกู้ บริษัทจะต้องจ าหน่ายหุ้นกู้ในวันเดียวกับวันที่จดทะเบียนและวันที่จด
ทะเบียนจะต้องเป็นวันที่ 1 มกราคม เท่านั้น และสามารถจ าหน่ายได้ 3 ราคา คือ ราคามูลค่า ราคาสูง
กว่ามูลค่า และราคาต่ ากว่ามูลค่า การบันทึกบัญชีจะเป็น ดังนี้
จ าหน่ายในราคาเท่ามูลค่า
เดบิต เงินสด XXX
เครดิต หุ้นกู้ XXX
จ าหน่ายหุ้นกู้ในราคามูลค่า
จ าหน่ายในราคาสูงกว่ามูลค่า
เดบิต เงินสด XXX
เครดิต หุ้นกู้ XXX
ส่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้ XXX
จ าหน่ายหุ้นกู้ในราคาสูงกว่ามูลค่า
จ าหน่ายในราคาต่ ากว่ามูลค่า
เดบิต เงินสด XXX
ส่วนต่ ามูลค่าหุ้นกู้ XXX
เครดิต หุ้นกู้ XXX
จ าหน่ายหุ้นกู้ในราคาต่ ากว่ามูลค่า
~ 67 ~
