Page 124 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022

‫בחינה ‪ | 09/2019‬פתרונות‬

‫תשובה א‪.‬‬ ‫‪.10‬‬
‫גונן מתגורר במכמנים (ישוב מזכה) מעל שנה‪ .‬גונן זכאי לזיכוי ישובים בגין הכנסתו החייבת מיגיעה‬

‫אישית‪ ,‬באופן יחסי לחודשי מגוריו בישוב המזכה‪.‬‬
‫על מנת לבדוק את הכנסתו החייבת‪ ,‬עלינו להפחית את הסכומים הפטורים ממס מהכנסתו‪ ,‬על כן‬
‫נחשב את הקצבה השנתית החייבת שלו (ע"י בדיקת הפטור לקצבה המגיע לו בשנה זו)‪ .‬כמו כן‬

‫לא ניקח בחישוב הכנסתו החייבת‪ ,‬את קצבת האזרח ותיק שהוא מקבל מהמוסד לביטוח לאומי‪.‬‬

‫גונן הגיע לגיל פרישה ומקבל קצבה חודשית מקרן פנסיה מקיפה – ההגדרה לקצבה מתקיימת‪.‬‬
‫נחשב את הקצבה החודשית הפטורה שלו בדרך הבאה‪:‬‬
‫קצבה חודשית פטורה ‪8,660 X 52% = 4,503.2 :‬‬

‫החל בתאריך ‪ 1/1/2022‬גונן החל לקבל קצבה חודשית בסך ‪ ,₪ 14,480‬נחשב את הקצבה‬
‫החייבת באופן הבא‪:‬‬

‫קצבה שנתית חייבת‪12 X ) 14,480 – 4,503.2 ( = 119,722 :‬‬

‫חייב במס‬ ‫נבדוק את נתוני הכנסתו‪:‬‬
‫‪119,722‬‬
‫קצבה חייבת מקרן פנסיה‬
‫‪0‬‬ ‫קצבת אזרח ותיק מהמוסד לביטוח לאומי (פטור)‬

‫‪₪ 119,722‬‬ ‫סה"כ הכנסה שנתית חייבת‬

‫נעזר בתקרה ובאחוזים המופיעים בטבלאות מס הכנסה צמוד ליישוב מכמנים‪:‬‬
‫זיכוי ישובים‪] 119,722 | 134,760 [ X 7% X 12/12 = 8,381 :‬‬

‫תשובה ב‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫נילי‪ ,‬רווקה‪ ,‬בת ‪ , ,60‬זכאית ל‪ 2.75-‬נ"ז בסיסיות בלבד‪.‬‬

‫את חישוב המס נבצע במספר שלבים‪:‬‬

‫שלב ‪ -1‬נחשב שכר ממוצע עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬
‫‪) 47,956 + 14,220 + 16,406 + 13,434 + 15,097 + 13,943 ( / 6 = 20,176‬‬

‫שלב ‪ -2‬נחשב מס לתשלום על השכר הממוצע לפי מדרגות מס ונקודות זיכוי חודשיות‪:‬‬
‫מס תיאורטי‪2,155.6 + ) 20,176 – 14,840 ( X 31% = 3,809.76 :‬‬
‫נ"ז‪ /‬זיכויים‪2.75 X 223 = (613.25) :‬‬
‫מס לתשלום‪( 3,196.51 :‬על השכר הממוצע)‬

‫שלב ‪ -3‬את המס לתשלום על השכר הממוצע נכפול במספר החודשים מתחילת שנה‪,‬‬
‫וזהו המס המצטבר שעל העובדת לשלם מתחילת השנה עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬

‫‪3,196.51 X 6 = 19,179.06‬‬

‫שלב ‪ -4‬נחשב מס חודשי ששולם‪:‬‬
‫נסכום את השכר בחודשים ‪ 1-5/2022‬ואת הסכום הכולל נחלק ב‪ ,5-‬כך נגיע‬

‫למשכורת ממוצעת‪ ,‬נחשב עליה מס‪ ,‬נפחית נ"ז‪ ,‬ואת התוצאה נכפול ב‪:5-‬‬
‫‪) 14,220 + 16,406 + 13,434 + 15,097 + 13,943 ( / 5 = 14,620‬‬
‫מס תיאורטי‪1,035.6 + ) 14,620 – 9,240 ( X 20% = 2,111.6 :‬‬
‫נ"ז‪ /‬זיכויים‪2.75 X 223 = (613.25) :‬‬
‫מס לתשלום‪( 1,498.35 :‬ממוצע לחודשים ‪) 1-5‬‬

‫נכפול את המס ששולם על שכר ממוצע במספר החודשים מתחילת שנה ללא החודש‬
‫הנוכחי‪1,498.35 X 5 = 7,491.75 :‬‬

‫שלב ‪ -5‬מהמס שצריך לשלם (שלב ‪ )3‬נפחית את המס ששולם (שלב ‪ )4‬והתוצאה תהיה‬
‫תשלום‪/‬החזר מס בחודש הנוכחי‪:‬‬

‫מס לתשלום חודש יוני ← ‪19,179.06 – 7,491.75 = 11,687‬‬

‫‪118‬‬