Page 357 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022

‫בחינה ‪ | 12/2021‬פתרונות‬

‫פתרונות‬

‫תשובה ג‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫סעיף ‪ 1‬לפקודה קובע‪:‬‬
‫" "הכנסה חייבת" ‪ -‬הכנסה לאחר הניכויים‪ ,‬הקיזוזים והפטורים שהותרו ממנה לפי כל דין; "‬

‫סעיף ‪()2(2‬א) לפקודה העוסק ב"הכנסת עבודה" מגדיר‪:‬‬
‫" " ִה ְש ַת ְכרּות או ריווח מעבודה; כל טֹו ַבת ֲה ָנ ָאה או ְקצּו ָבה שניתנו לעובד ממעבידו; תשלומים‬
‫שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו‪ְ ,‬ל ַרבֹות תשלומים ְב ֶּשל החזקת רכב או טלפון‪ ,‬נסיעות לחוץ לארץ‬

‫או רכישת ספרות מקצועית או ביגוד‪ ,‬אך ְל ַמ ֵעט תשלומים ָּכ ָּאמּור המותרים לעובד כהוצאה; ‪"...‬‬

‫עובד הקונה מכספו הפרטי עבור מקום העבודה‪ ,‬לא ייחשב כמי שקיבל הכנסה כשהמעסיק מחזיר‬
‫לו את ההוצאה‪ .‬לפי פרשנות מס הכנסה לס' ‪" )2(2‬ההחזר איננו הכנסה‪ ,‬מאחר שמדובר בכספי‬
‫העובד שהועמדו לרשות המעביד וההחזר הינו פירעון קרן ההלוואה שניתנה למעביד‪ .‬ניתן גם לומר‪,‬‬

‫כי הוצאה כאמור מותרת לעובד בניכוי ולפיכך אין ההחזר הכנסה על‪-‬פי לשון סעיף ‪.")2(2‬‬

‫כלומר‪ ,‬החזר ההוצאה בגין חומרי ניקוי שגאיה קנתה מכספה הפרטי עבור החנות‪ ,‬בסך ‪,₪ 367‬‬
‫לא יכלל בהכנסתה של גאיה לצורך תשלום מס‪.‬‬

‫נשאלנו מהו שכרה ברוטו למס (הכנסה חייבת) של גאיה‪ ,‬אנו ניקח את רכיבי הכנסתה החייבים‬
‫במס‪ ,‬ללא הסכום המותר בניכוי‪:‬‬

‫הכנסה חייבת‬ ‫שכר יסוד‬
‫‪6,546‬‬ ‫שווי נסיעות‬
‫‪438‬‬ ‫גילום שווי נסיעות‬
‫‪71‬‬
‫סה"כ‬
‫‪₪ 7,055‬‬

‫תשובה ב‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫נבדוק את המתנות לפי סדר כרונולוגי‪:‬‬

‫בחודש מרץ קיבלה גאיה שתי מתנות ‪ -‬האחת מתנה לרגל אירוע אישי (בת מצווה לבתה) בסך ‪110‬‬
‫‪ ,₪‬סכום זה קטן מהתקרה של ‪ ₪ 220‬ולא נזקף בגינו שווי‪ .‬יתרת התקרה תקטן ותעמוד על ‪110‬‬
‫‪ .220 – 110 = ₪‬המתנה השנייה היתה לרגל אירוע לא אישי (יום האישה) בסך ‪ ,₪ 125‬ועליה‬

‫נזקף שווי מלא באותו חודש‪.‬‬
‫בחודש אפריל‪ ,‬עליו אנו נשאלים‪ ,‬קיבלה ממעסיקה מתנה לרגל אירוע אישי (הולדת בת) בסך ‪125‬‬

‫‪ ,₪‬סכום מתנה זו יהיה פטור עד יתרת התקרה של ‪ ,₪ 110‬ומעבר לכך יש לזקוף שווי‪.‬‬
‫בחודש זה קיבלה גם מתנה לרגל אירוע לא אישי (חג הפסח) בסך ‪ ,₪ 110‬שעליה נזקוף שווי מלא‪.‬‬
‫כמו כן‪ ,‬בחודש זה‪ ,‬המעסיק שילם עבור גאיה ‪ 20%‬מעלות החוג להתעמלות אומנותית בו רשומה‬
‫בתה‪ ,‬מדובר על הטבה (הכנסת עבודה) ויש לזקוף שווי בסך הסכום אותו שילם המעסיק (‪= ₪ 55‬‬

‫‪.)275 x 20%‬‬
‫נשאלנו מה יהיה השווי שייזקף בחודש אפריל ולכן נתעלם מהשווי שנזקף בחודשים קודמים‪.‬‬

‫חייב לשווי‬ ‫סכום פטור‬ ‫אירוע אישי מרץ‬
‫‪0‬‬ ‫‪110 110‬‬ ‫אירוע לא אישי מרץ‬
‫אירוע אישי אפריל‬
‫‪125‬‬ ‫‪0 125‬‬ ‫אירוע לא אישי אפריל‬
‫‪15‬‬ ‫‪110 125‬‬ ‫השתתפות בעלות חוג אפריל‬

‫‪110‬‬ ‫‪0 110‬‬ ‫סה"כ שווי אפריל‬
‫‪55‬‬ ‫‪0 55‬‬

‫‪180‬‬

‫‪351‬‬