Page 362 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022
P. 362
בחינה | 12/2021פתרונות
תשובה א. .14
סעיף 44לפקודה קובע:
"בחישוב הכנסתו החייבת של יחיד תושב ישראל שהוא או בן זוגו שילם בשנת המס בעד
החזקתם במוסד מיוחד של ילד ,בן זוג או הורה משותקים לחלוטין ,מרותקים למיטה בתמידות,
עיוורים או בלתי שפויים בדעתם ,וכן בשל החזקת ילד מפגר במוסד מיוחד ,יותר לו זיכוי ממס של
35%מאותו חלק מהסכומים ששילם העולה על 12.5%מהכנסתו החייבת .שר האוצר רשאי לקבוע
בתקנות תנאים לזכאות לזיכוי ממס על פי סעיף זה".
אביה של גאיה מוחזק בביתה ואינו מוחזק במוסד מיוחד .לפיכך ,היא אינה זכאית לזיכוי בעדו לפי
ס' 44שלעיל.
גאיה גם לא זכאית לנקודות זיכוי לפי ס' 45לפקודה ,שכן אלו אינן ניתנות בעד אב נטול יכולת ,אלא
רק בעד "ילד משותק ,ילד עיוור או ילד עם מוגבלות שכלית-התפתחותית".
כלומר ,לא יותר לגאיה זיכוי ממס והיא אינה זכאית לנ"ז ,בשל החזקתו של האב בביתה.
תשובה ד. .15
לענר נקבעה נכות לתקופה שמ 10/2/2022-ועד .31/7/2022על מנת לדעת לאיזו קטגוריה לשייך
אותו (עד חצי שנה /חצי שנה עד שנה /מעל שנה) ,נבדוק את מספר ימי הנכות הכלליים שנקבעו
לו:
פב' מרץ אפ' מאי יוני יולי סה"כ
172 31 30 31 30 31 19
מספר ימי הנכות ( )172נמוך מהתקופה המזערית המזכה בהטבה 185 -ימים ,ועל כן נשייך אותו
לתקופה של עד חצי שנה ,ולפיכך ,ענר אינו זכאי להטבת המס שבסעיף .)5(9
נשאלנו מה הכנסתו החייבת במס בשנת - 2022היות ואין פטור לנכה ,כל הכנסתו חייבת במס -
.₪ 621,345
תשובה א. .16
גאיה החלה לעבוד אצל מעסיקה המשני בחודש ,8/2022גאיה סימנה בטופס 101שיש לה
הכנסה אחרת ושהיא מקבלת נקודות זיכוי ומדרגות מס בהכנסה האחרת (מעסיק עיקרי) ,על כן
מעסיקה הנוכחי נחשב למעסיק משני .בחודשים הראשונים לעבודתה לא סיפקה אישור תאום
מס ,על כן המעסיק ניכה משכרה בחודשים אלו ( ,)8-9/2022מס בשיעור המרבי (.)47%
בחודש 10/2022מסרה למעסיקה אישור תאום מס לפיו עד שכר שנתי של ₪ 32,200יש לנכות
מס בשיעור 31%ומעבר לסכום זה יש לנכות מס בשיעור מרבי.
שכרה בכל אחד מהחודשים אוגוסט עד אוקטובר 2022היה קבוע .₪ 11,400 -
נשאלנו מה הסכום שעל המעסיק לנכות בשכר חודש אוקטובר .2022
נבצע את החישוב לפי השלבים הבאים:
שלב -1נחשב את ההכנסה המצטברת מתחילת העסקה עד וכולל החודש הנוכחי:
11,400 X 3 = 34,200
שלב -2על ההכנסה המצטברת נחשב את המס לפי אישור תיאום המס:
) 32,200 X 31% ( + ) 34,200 – 32,200 ( X 47% = 10,922
שלב -3נחשב את המס ששולם עד היום ללא החודש הנוכחי (בחודש הקודם לא היה
אישור תאום מס ולכן המס ששולם היה מרבי :)47%
הכנסה מצטברת עד ספטמבר:
11,400 X 2 = 22,800
מס ששולם עד אוקטובר22,800 X 47% = 10,716 :
שלב -4ההפרש בין המס שצריך לשלם (שלב )2לבין המס ששולם (שלב )3יהיה ניכוי
או החזר מס בחודש הנוכחי:
ניכוי מס בחודש הנוכחי ← 10,922 – 10,716 = 206
356
