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CPA考点妙记 第三章 存货

任务 3-4 存货的减值及存货成本结转 必考指数：★★★

1.存货期末计量及存货跌价准备计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

表 3-3 存货减值的处理
成本与可变现净值 会计分录
借：资产减值损失
成本＞可变现净值
贷：存货跌价准备
不作账务处理，但若是已提减值的存货价值上升，则做相反分
成本＜可变现净值
录，但回升的数额不得超过原本已计提的减值准备

巧学巧记：成本与可变现净值的差额代表减值的总额，而非当期减值数额，除非本次是首次发生
减值。

2.可变现净值的确定

表 3-4 可变现净值确定方法
存货的不同情况 计算方法
1.直接用于出售的存货（主要是直
可变现净值＝估计售价－估计销售费用－相关税费
接卖的原材料和库存商品）
第一步：判断产成品是否发生减值，利用产成品成本与可变现净
值孰低原则（产成品可变现净值＝产成品估计售价－估计销售费
用－相关税费）

2.为生产而持有的存货（主要是进 情况 1：产成品未减 原材料未减值
一步加工的原材料） 值
第二步 可变现净值＝产成品估计售价
情况 2：产成品减值 －至完工时估计要发生的成本
－估计销售费用－相关税费

3.合同价格
表 3-5 合同价格的不同情形
合同价格的情形 估计售价使用的价格
存货全部签订合同 估计售价全部使用合同价格
签订合同部分的存货估计售价使用合同价格；未签订合同部分的存
存货部分签订合同
货使用市场估计售价
存货全部未签订合同 估计售价全部使用市场估计售价

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