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tificialidad de la transacción, sino que se requie­ Sin embargo, el Tribunal Supremo Europeo en <
re que esa ventaja fiscal obtenida sea contraria una sentencia reciente en el caso Ocean Finan- Z
a la norma comunitaria. En otras palabras, si el ce (Proceso C-653/11) del 20 de junio del 2013, oc
resultado de una transacción o transacciones, sugiere un cambio en los requisitos de la "prac- v-»
aún sean artificiales, no son contrarios al pro­ tica abusiva", como transacciones artificiales, sin O
pósito de la ley, no hay abuso. sustancia, efectuadas con la única finalidad de
obtener una ventaja fiscal, son contrarios a los
En la sentencia Weald Leasing (que es posterior objetivos de la ley17 18; dando a entender que para
a la sentencia Halifax), el TJUE se pronuncia cumplir con los Directivas europeas sobre IVA
sobre la existencia o no de una práctica abu­ y no ser consideradas las transacciones como
siva en un supuesto de hecho en el que dos abusivas, debe evaluarse su sustancia económica.
compañías (CML y CARC) de un mismo grupo
(Churchill Group), que prestan fundamental­ En otras palabras, de acuerdo a esta última
mente servicios de seguros exentos del IVA sentencia, hay práctica abusiva y contraria al
(por lo que recuperan aproximadamente el 1% propósito de la Directiva IVA, sila transacción o
del IVA soportado), adoptan una estructura transacciones carecen de sustancia económica19.
a través de la cual, cuando dichas compañías
necesitan un equipo nuevo, éste es adquirido 2. Business purpose test y substance over
por una tercera sociedad del grupo Churchill form.
(Weald Leasing Ltd, cuya actividad consiste en
adquirir los equipos y cederlos posteriormente ¿En qué consiste el business purpose test y subs­
en arrendamiento financiero), que lo entrega en tance over form?
arrendamiento financiero a otra sociedad -per­
teneciente del grupo Churchill- que a su vez lo 2.1. Business purpose test.
subarrienda a los dos primeras compañías del
grupo Churchill (CML y CARC). El origen de la doctrina del business purpose
se encuentra en el caso Helvering v. Gregory de
El Tribunal Supremo europeo declaró que si bien 193520 de gran influencia en los países de la Com-
este esquema de Weald Leasing es artificial e monwealth y en los de Derecho Continental21.
inusual, tales hechos por si solos no significan
que la ventaja fiscal obtenida era contraria a los El caso se trata de un contribuyente, Gregory,
objetivos de la Directiva sobre el IVA'7. quien crea la empresa"A"que es 100% accionista

17. Loe. Cit.

18. DE LA FERIA, Rita y SILVA COSTA, Mario. O impacto de Ocean Finance no conceito de abuso do direito para efeitos de
IVA. En: Revista de Finanzas Públicas e Direito Fiscal, N° 3, Año 6. Lisboa: Editorial Instituo de Direito Económico
Financeiro e Fiscal, febrero 2014, p. 324.
19. En la sentencia Ocean Finance, el TJUE declara: "Las estipulaciones contractuales, aun cuando deban tomarse en AUTOR NACIONAL
consideración, no son determinantes para identificar al prestador y al destinatario de una «prestación de servicios»
a efectos de lo dispuesto en los artículos 2, número i, y 6, apartado 7, de la Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17
de mayo de 1977, Sexta Directiva en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas
a los impuestos sobre el volumen de negocios - Sistema común del impuesto sobre el valor añadido: base imponible
uniforme, en su versión modificada por la Directiva 2000/65/CE del Consejo, de 17 de octubre de 2000. En particular,
puede prescindirse de las estipulaciones cuando se pone de manifiesto que no reflejan la realidad económica y 131
mercantil, sino que constituyen un montaje puramente artificial, carente de realidad económica, realizado con la única
finalidad de lograr una ventaja fiscal, extremo que debe ser apreciado por el órgano jurisdiccional nacional".
20. Sentencia de la Corte Suprema Norteamericana [(1935) 293 US 465]. Disponible en: <http://caselaw.lp.findlaw. ADVOCATUS
com/scripts/qetcase.pl?court=US&vol=293&invol=465>.
21. RUIZ ALMENDRAL, Violeta. Op. Cit., p. 86.

Las Cláusulas Generales Antielusivas en América Latina y los intereses de los contratantes en la causa del contrato 3 7 9