Page 290 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022

‫בחינה ‪ | 12/2020‬פתרונות‬

‫תשובה ג‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫ניל רווק בן ‪ ,27‬זכאי ל‪ 2.25-‬נ"ז בסיסיות בלבד‪.‬‬

‫את חישוב המס נבצע במספר שלבים‪:‬‬

‫שלב ‪ -1‬נחשב שכר ממוצע עד וכולל החודש הנוכחי (כולל שווי רט"ן)‪:‬‬
‫‪) 4,860 + 4,350 + 5,625 + 6,261 + 8,629 + 8,885 + 5,987 ( / 7 = 6,371‬‬

‫שלב ‪ -2‬נחשב מס לתשלום על השכר הממוצע לפי מדרגות מס ונקודות זיכוי חודשיות‪:‬‬
‫מס תיאורטי‪6,371 X 10% = 637.1 :‬‬
‫נ"ז‪ /‬זיכויים‪2.25 X 223 = (501.75) :‬‬

‫מס לתשלום‪( 135.35 :‬על השכר הממוצע)‬

‫שלב ‪ -3‬את המס לתשלום על השכר הממוצע נכפול במספר החודשים מתחילת שנה‪,‬‬
‫וזהו המס המצטבר שעל העובד לשלם מתחילת השנה עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬

‫‪135.35 X 7 = 947.45‬‬

‫שלב ‪ -4‬נחשב מס חודשי ששולם‪:‬‬
‫נסכום את השכר בחודשים ‪ 1-6/2022‬ואת הסכום הכולל נחלק ב‪ ,6-‬כך נגיע‬

‫למשכורת ממוצעת‪ ,‬נחשב עליה מס‪ ,‬נפחית נ"ז‪ ,‬ואת התוצאה נכפול ב‪:6-‬‬
‫‪) 4,860 + 4,350 + 5,625 + 6,261 + 8,629 + 8,885( / 6 = 6,435‬‬
‫מס תיאורטי‪6,435 X 10% = 643.5 :‬‬
‫נ"ז‪ /‬זיכויים‪2.25 X 223 = (501.75) :‬‬
‫מס לתשלום‪( 141.75 :‬ממוצע לחודשים ‪) 1-6‬‬

‫נכפול את המס ששולם על שכר ממוצע במספר החודשים מתחילת שנה ללא החודש‬
‫הנוכחי‪141.75 X 6 = 850.5 :‬‬

‫שלב ‪ -5‬מהמס שצריך לשלם (שלב ‪ )3‬נפחית את המס ששולם (שלב ‪ )4‬והתוצאה תהיה‬
‫תשלום‪/‬החזר מס בחודש הנוכחי‪:‬‬

‫מס לתשלום חודש יולי ← ‪947.45 – 850.5 = 97‬‬

‫תשובה ב‪.‬‬ ‫‪.12‬‬
‫סוזי החלה לעבוד אצל מעסיקה המשני בחודש ‪ ,4/2022‬בתחילת העסקתה מסרה למעסיק אישור‬
‫תאום מס‪ ,‬לפיו עד שכר שנתי של ‪ ₪ 33,050‬יש לנכות מס בשיעור ‪ 32%‬ומעבר לסכום זה יש‬

‫לנכות מס בשיעור המרבי‪ .‬מעסיקה פעם בהתאם לאמור באישור התאום שמסרה לו‪.‬‬
‫בחודש ‪ 11/2022‬מסרה למעסיק אישור תאום מס מתקן‪ ,‬לפיו עד שכר שנתי של ‪ ₪ 59,000‬יש‬

‫לנכות מס בשיעור ‪ 36%‬ומעבר לסכום זה יש לנכות מס בשיעור המרבי‪.‬‬

‫שכרה בכל אחד מהחודשים אפריל עד נובמבר ‪ 2022‬נתון לנו בטבלה‪.‬‬
‫נשאלנו מה הסכום שעל המעסיק לנכות משכרה בחודש נובמבר ‪( 2022‬שכרה באותו חודש‬

‫‪)₪ 9,350‬‬

‫נבצע את החישוב לפי השלבים הבאים‪:‬‬

‫שלב ‪ -1‬נחשב את ההכנסה המצטברת מתחילת השנה עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬
‫‪3,450 + 4,675 + 4,700 + 5,925 + 6,385 + 7,915 + 8,300 + 9,350 = 50,700‬‬

‫שלב ‪ -2‬על ההכנסה המצטברת נחשב את המס לפי אישור תיאום המס המתקן‪:‬‬
‫‪) 50,700 X 36% ( = 18,252‬‬

‫שלב ‪ -3‬נחשב את המס ששולם עד היום ללא החודש הנוכחי (בחודש הקודם היה אישור‬
‫תאום מס שונה‪ ,‬ולכן נפעל בהתאם לאמור בו)‪:‬‬
‫הכנסה מצטברת עד אוקטובר‪:‬‬

‫‪3,450 + 4,675 + 4,700 + 5,925 + 6,385 + 7,915 + 8,300 = 41,350‬‬
‫מס ששולם עד אוקטובר‪:‬‬

‫‪) 33,050 X 32% ( + ) 41,350 – 33,050 ( X 47% = 14,477‬‬

‫שלב ‪ -4‬ההפרש בין המס שצריך לשלם (שלב ‪ )2‬לבין המס ששולם (שלב ‪ )3‬יהיה ניכוי‬
‫או החזר מס בחודש הנוכחי‪:‬‬

‫ניכוי מס בחודש הנוכחי ← ‪18,252 – 14,477 = 3,775‬‬

‫‪284‬‬