Page 259 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564

ของสถานประกอบการถาวรที่แทนที่ด้วยกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ ซึ่งก่อให้เกิดปัญหาการ
จัดเก็บภาษีจากการค้าระหว่างประเทศเป็นอย่างมากเพราะผู้ประกอบธุรกิจไม่ปรากฏตัวทาง
กายภาพในประเทศคู่ค้าอีกต่อไป จนนานาประเทศต้องพยายามหาหนทางจัดเก็บภาษีจากการ

ค้าพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ให้ได้ในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งด้วยการบัญญัติกฎหมายใหม่ ๆ ขึ้นมา
เพื่อให้เท่าทันกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ ซึ่งรวมถึงประเทศไทยด้วย ตลอดจนเสนอแนวทาง

การจัดเก็บภาษีจากกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ที่อาจเหมาะสมกับประเทศไทย

ั
ี
�
2. การจดเก็บภาษในผลกาไรจากการประกอบธุรกิจระหว่างประเทศผ่านสถาน
ประกอบการถาวรในรูปแบบดั้งเดิม
ี
ํ
การจดเกบภาษในผลกาไรจากการประกอบธรกจแบบดงเดมวางรากฐานมาโดยตนแบบ
ั
็
้
้
ิ
ุ
ิ
ั
อนุสัญญาภาษีซ้อนของ OECD และ UN ที่จัดทําร่างต้นแบบอนุสัญญาภาษีซ้อนขึ้นมาครั้งแรก
ในปี ค.ศ.1958 และพัฒนาเร่อยมาจนกระท่งมีการเผยแพร่ต้นแบบอนุสัญญาภาษีซ้อน
ั
ื
ฉบับแรก (Model Double Taxation Convention on Income and on Capital) ในปี ค.ศ.
1977 ภายหลัง OECD ยังเผยแพร่ต้นแบบอนุสัญญาภาษีซ้อนฉบับต่าง ๆ ที่ได้รับการพัฒนา
2
ให้สอดคล้องกับสภาพเศรษฐกิจและสังคมของโลกท่เปล่ยนแปลงไปอีกหลายฉบับจนถึงฉบับล่าสุด
ี
ี
ที่เผยแพร่ในปี ค.ศ.2017 ส่วนองค์การสหประชาชาติ หรือ UN เผยแพร่ต้นแบบอนุสัญญาภาษี
3
ซ้อนฉบับแรก (The United Nations Model Double Taxation Convention between Developed
4
and Developing Countries) ในปี ค.ศ.1980 และมีการพัฒนาปรับปรุงเรื่อยมาจนถึงฉบับล่าสุด
เผยแพร่ในปี ค.ศ.2017 5
้
ั
ั
ุ
ํ
ต้นแบบอนสญญาภาษีซ้อนของทง OECD และ UN ตงแต่อดตจนถึงปัจจบนกาหนด
ี
ั
้
ุ
ั
กรอบแนวทางขจัดปัญหาการจัดเก็บภาษีซาซ้อนในผลกําไรหรือเงินได้จากการค้าระหว่างประเทศ
้
ํ
โดยมุ่งเน้นไปที่แนวความคิดว่าด้วยสถานประกอบการถาวร (permanent establishment – PE)
ที่กําหนดให้ประเทศคู่สัญญามีอํานาจจัดเก็บภาษีจากวิสาหกิจข้ามชาติหากว่าวิสาหกิจดังกล่าว
2 Jeffrey Owens and Mary Bennett, Ibid.
3 OECD, Articles of the Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital (as they
read on 21 November 2017), Retrieved March 1, 2021 from https://www.oecd.org/ctp/treaties/articles-model-tax-
convention-2017.pdf.
4 United Nations, United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing
Countries, op.cit. p.x, xi.
5 United Nations, United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing
Countries 2017 Update, op.cit.

257