Page 260 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชำานัญพิเศษ

ั
ู
ั
6
ํ
ั
้
ปรากฏตวทางกายภาพ (physical presence) ในประเทศค่สญญานน กล่าวคือ การกาหนด
ี
ให้ประเทศคู่สัญญาแห่งอนุสัญญาภาษีซ้อนท่วิสาหกิจข้ามชาติได้ดําเนินธุรกิจผ่านสถานประกอบ
ี
การถาวรท่ต้งอยู่ในประเทศคู่สัญญาดังกล่าว เป็นประเทศท่มีอํานาจจัดเก็บภาษีในผลกําไรอัน
ั
ี
ั
ื
เน่องมาจากการประกอบธุรกิจผ่านสถานประกอบการถาวรน้น ส่วนกําไรอ่นท่มิได้เกิดจากการ
ี
ื
ี
ประกอบธุรกิจผ่านสถานประกอบการถาวรดังกล่าว ให้ประเทศคู่สัญญาอันเป็นประเทศถ่นท่อย ู่
ิ
ั
ั
ี
7
ของวิสาหกิจน้นมีอํานาจจัดเก็บภาษีในผลกําไรดังกล่าว ท้งน้ วิสาหกิจข้ามชาติจะได้รับการ
ยกเว้นภาษี (tax exemption) ในประเทศคู่สัญญาอันเป็นประเทศถิ่นที่อยู่ของตนสําหรับผลกําไร
ท่ได้จากการประกอบธุรกิจผ่านสถานประกอบการถาวรท่ต้งอยู่ในประเทศคู่สัญญาอีกฝ่าย หรือ
ั
ี
ี
ี
ี
อาจได้รับอนุญาตให้นําภาษีท่จ่ายให้แก่ประเทศคู่สัญญาอันเป็นท่ต้งของสถานประกอบการ
ั
ิ
ี
ี
ถาวรมาหักออกจากภาษีท่วิสาหกิจข้ามชาติต้องจ่ายให้แก่ประเทศคู่สัญญาอันเป็นถ่นท่อยู่ของ
8
ตน (tax credit) ขึ้นอยู่กับข้อตกลงของอนุสัญญาภาษีซ้อนแต่ละฉบับ โดยที่ต้นแบบอนุสัญญา
ั
ภาษีซ้อนของท้งสององค์กรต่างกําหนดรูปแบบของสถานประกอบการถาวรไว้คล้ายคลึงกันใน
ภาพรวม คือ สถานธุรกิจถาวรซ่งใช้ประกอบธุรกิจของวิสาหกิจข้ามชาติท้งหมดหรือบางส่วน
ั
ึ
9
ึ
ซ่งรวมถึง สถานบริหารจัดการ (a place of management) สาขา (a branch) สํานักงาน
(an office) โรงงาน (a factory) ห้องปฏิบัติงานหรือโรงช่าง (a workshop) เหมืองแร่, บ่อนามัน
ํ
้
หรือบ่อก๊าซ, เหมืองหิน หรือ สถานที่อื่นใดที่ใช้ในการขุดค้นทรัพยากรธรรมชาติ (a mine, an oil
or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources) ที่ตั้งอาคารหรือ
โครงการก่อสร้างหรือโครงการติดตั้ง (A building site or construction or installation project)
ี
ท่มีระยะเวลาก่อสร้างหรือดําเนินการมากกว่า 6 หรือ 12 เดือน ตลอดจนการประกอบธุรกิจ
ั
ผ่านตัวแทนของวิสาหกิจข้ามชาติในประเทศคู่สัญญาน้น โดยตัวแทนดังกล่าวเข้าทําสัญญา
ในนามของวิสาหกิจข้ามชาติหรือมีบทบาทอย่างมีนัยสําคัญอันนําไปสู่การทําสัญญาอย่างเป็น
ี
ื
ปกติวิสัยเพ่อการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิในการใช้ทรัพย์สินของวิสาหกิจข้ามชาติหรือท่วิสาหกิจ
6 Angela Carolina Vaca Bohorquez, “Virtual Permanent Establishment An Aprroach to the Taxtion of Electronic
Commerce Transactions”, Revista de Derecho Fiscal, 8 (June 2016), Bogota: Universidad Externado de Colombia, p.90.
7 United nation, United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing
Countries 2017 Update, op.cit., Chapter III Taxation of Income, Definitions, Article 7 and OECD, Articles of the
Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital (as they read on 21 November 2017), op.cit.,
Chapter III Taxation of Income, Definitions, Article 7.
8 United Nation and OECD, Ibid., Chapter V Methods for the Elimination of Double Taxation, Article 23A, 23B.
9 “The term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an
enterprise is wholly or partly carried on.” United Nation and OECD, Ibid., Chapter II Definitions, Article 5.

258