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X. CONSECUENCIAS PRÁCTICAS DE XI. LA INFLUENCIA DE ESTE CRITERIO EN
LA APLICACIÓN DEL CONCEPTO LOS RETIROS PROMOCIONALES DEL
DE CONSUMIDOR DE LA LEY DE REGLAMENTO DE LA LEY DEL IGV
PROTECCIÓN AL CONSUMIDOR EN LA
DEFINICIÓN DE CONSUMIDOR REAL El criterio esbozado por el Tribunal Fiscal en
O POTENCIAL PARA LOS GASTOS DE relación a la definición de consumidor real o
PRO PAG ANDA DEL REGLAM ENTO DE LA potencial aunque incorrecto también influirá en
LEY DEL IR la aplicación de la regla de los retiros promocio
nales, los cuales conforme al criterio de la RTF N°
La definición de consumidor final conforme al 1215-5-2002 del 6 de marzo de 2002, no incluye
criterio actual de la jurisprudencia del Tribunal a las entregas gratuitas que constituyan gastos
del INDECOPI, originaría que solo los gastos de representación.
incurridos respecto de personas naturales y
pequeños empresarios constituyan gastos de Así, si un fabricante de productos realiza
propaganda, de modo que los gastos incurridos entregas gratuitas de polos, lapiceros, llaveros,
U niversidad de Lima pecto de sus respectivos clientes (el fabricante constituirían gastos de propaganda porque
agendas a sus mayoristas o distribuidores, no
por cualquiera de los agentes de la cadena res
respecto de los distribuidores o mayoristas o
no están dirigidas a personas naturales o
pequeños empresarios, en cambio, si tales
minoristas, el distribuidor respecto de los ma
bienes se entregan a personas naturales o
yoristas o minoristas) no constituirían gastos
de propaganda a pesar de estar dirigidos a la
de propaganda.
masa de consumidores reales o potenciales pequeños empresarios, sí constituirían gastos
por alum nos de la Facultad de Derecho de la
de sus productos o servicios y por el contrario
tales gastos sí serían calificados como gastos Las consecuencias prácticas y absurdas que se
de propaganda cuando se incurran respecto derivan del criterio esbozado por el Tribunal
de personas naturales o pequeños empresarios. Fiscal en la RTF N° 11915-3-2007 demuestra
que la aplicación supletoria del artículo 3 de la
Nuestro entendimiento es que los gastos de Ley de Protección al Consumidor para definir
propaganda se distinguen de los de representa el concepto de consumidor de los gastos de
ción no en función a la definición de consumidor propaganda del inciso m) del artículo 21 de la
sino en función al destinatario de tales gastos, Reglamento de la Ley del IR, no ha sido perti
si se trata de gastos dirigidos a destinatarios nente porque desnaturaliza la finalidad de la
específicos e identificados o si se trata de gastos norma tributaria.
dirigidos a una masa de consumidores reales o
potenciales (criterio cuantitativo). En los gastos XII. CONCLUSIONES REFERIDAS AL IGV
de representación se promociona además la
imagen de la Compañía (criterio cualitativo) Los gastos de representación según la juris
Revista editada minados, mientras que en los de propaganda se concepto de gastos de promoción, porque estos
prudencia del Tribunal Fiscal no encajan en el
haciendo una atención especial a clientes deter
deben tener por finalidad promocionar directa
promociona los productos o servicios.
mente las ventajas de los bienes y servicios. Por
En ese sentido, si en el caso de la RTF N° 11915-
3-2007 la compañía hubiera organizado visitas lo tanto, se deben gravar como retiro de bienes.
de sus distribuidores o mayoristas (clientes La distinción entre los gastos de promoción y re
131 identificados) los gastos incurridos en su oca presentación en función al criterio cuantitativo
ADVOCATUS cambio, si las visitas se hubieran organizado res identificados) o en función al criterio cuali
sión constituirían gastos de representación; en
(masa de consumidores o clientes o proveedo
para los clientes de sus distribuidores o mayoris
tativo (promoción de la imagen de la empresa o
tas se está cumpliendo con dirigirla a una masa
en el tratamiento para fines del IGV. En esta
de consumidores reales o potenciales. promoción de los productos o servicios) influirá
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