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de servicios, lo que podría abarcar tanto a los ción supletoria de la Ley del IR en la definición
gastos de propaganda (inciso m) del artículo de los retiros promocionales, porque la finalidad
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a de ambos impuestos es diferente.
la Renta) como a los gastos de representación
materializados en la entrega de bienes como De otro lado, si el derecho al crédito fiscal está
atención a clientes determinados. Ambos tipos limitado por norma propia del Impuesto General
de gastos tienen como propósito promocionar a las Ventas (en adelante, IGV) significa que las
las ventas del sujeto del impuesto, el de propa­ compras de los bienes que sirven para realizar
ganda a través de una promoción directa de los los gastos de representación hasta el límite de
productos o servicios del sujeto y el de repre­ ley son gastos incurridos dentro de las activida­
sentación a través de una promoción indirecta des empresariales del sujeto, de modo que, su
de los productos o servicios del sujeto. entrega no debe gravarse como si se tratara de
un gasto destinado al consumo privado.
Los gastos de representación, en una de sus
modalidades, son obsequios dirigidos a clientes Si además consideramos que una parte del IGV
de Lima especialmente identificados a fin de mantener de compras de los gastos de representación no
constituye crédito fiscal por exceder del límite
una imagen de mercado. Estas entregas no es­
tán unidas simultáneamente a ninguna venta legal, gravar su entrega a los clientes como re­
por alum nos de la Facultad de Derecho de la U niversidad
o prestación de servicios sino que responden tiros de bienes constituye una norma absoluta­
a una política de la empresa para generar una mente anti-técnica que violenta el fundamento
buena imagen comercial o fidelizar a determi­ del gravamen de los retiros de bienes, que
nados clientes. En los gastos de representación técnicamente solo debería comprender a las
"constituye objeto de la promoción la imagen adquisiciones que han otorgado crédito fiscal,
misma de la empresa" (RTF N° 11915-3-2007 de lo que conduce a generar un doble costo fiscal.
14 de diciembre de 2007), a lo que agregaríamos
nosotros, que la imagen de la empresa es un me­ El Tribunal Fiscal ha señalado que la finalidad
dio para generar confianza en el consumidor y promocional se cumple con acciones tendientes
de esa forma persuadir decisiones de consumo. a incrementar las ventas o generar una decisión
de consumo en relación a los productos o servi­
A efectos del IGV los gastos de representación cios que ofrece la compañía y que esa finalidad
otorgarán derecho al crédito fiscal, en la parte no se cumple cuando se trata de acciones que
que en conjunto no excedan del 0.5% de los tienden a proteger la imagen de la compañía
ingresos brutos acumulados en el año calenda­ (entiéndase gastos de representación), lo que
rio, hasta el mes en que corresponda aplicarlos, definitivamente es discutible, porque los gastos
con un límite máximo de 40 UIT acumulables de representación no buscan proteger como
durante un año calendario (numeral 10 del fin la imagen de la compañía o la fidelización
artículo 6 del Reglamento). En suma, los gastos de determinados clientes, sino a través de tales
Revista editada dito fiscal hasta el límite de lo que es deducible tener o incrementar su nivel de ventas.
acciones buscan como finalidad mediata man­
de representación solo otorgan derecho al cré­
para fines del Impuesto a la Renta, aunque con
VIII. JURISPRUDENCIA DELTRIBUNAL FISCAL
un cálculo acumulativo en el año calendario
SOBRE GASTOS DE REPRESENTACIÓN EN
correspondiente.
EL IGV
Nuestro entendimiento es que los conceptos
131 de renta que distinguen claramente entre los 2002 del 6 de marzo de 2002, resolvió una con­
El Tribunal Fiscal en la Resolución N° 1215-5-
ADVOCATUS sentación no son trasladables al IGV, porque troversia del mes diciembre de 1997 referida a
gastos de propaganda y los gastos de repre­
la entrega de pavos a diversas farmacias de la
no existe norma de remisión tácita o explícita,
ni tampoco es aplicable la norma IX del Título
ciudad y provincias para promover la venta de
Preliminar del Código Tributario para la aplica­
los productos de Grunenthal Peruana S.A.

368 W a l k e r V i l l a n u e v a G u t i é r r e z