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Al respecto, la Ley del IR vigente antes de la el referido inciso contemplaba, además de los
entrada en vigencia del Decreto Legislativo gastos pre-operativos, a los gastos de investiga­
1124, si bien no contemplaba una autorización ción y desarrollo relacionados con la obtención
expresa para la deducción de los gastos de de un nuevo producto o servicio.
investigación, una interpretación razonable al
amparo del principio de causalidad previsto en Así, dicho órgano, interpretando los alcances del
el artículo 37 de la Ley del IR, nos llevaba a con­ inciso g) del artículo 37, señaló textualmente lo
cluir que la erogación de dichos gastos debía siguiente:
ser plenamente deducible.
"(...) la norma antes expuesta permite la de­
Al respecto, conforme a la interpretación esboza­ ducción de gastos de investigación, desarrollo
da en diversos pronunciamientos por el Tribunal o pre operativos vinculados con la expansión
Fiscal, el principio de causalidad responde a la de las actividades de las empresas, es decir, que
verificación de la potencialidad de la renta, más no tienen por objeto lograr un nuevo producto o
así, a la generación de renta efectiva de parte del servicio, los cuales resultan necesarios para
contribuyente2. En ese sentido, en tanto los gastos determinar si la inversión será adecuada o
de investigación realizados por los contribuyentes favorable para sus intereses, pero no condicio­
estuvieran destinados a la implementación de pro­ na tal deducción a la efectiva generación de
yectos relacionados con la actividad del contribu­ ingresos, pues lo relevante es su potencialidad
yente, oque tuvieran como destino, la generación para generar beneficios futuros en el entendido
de nuevas líneas de negocio, los mismos hubieran que la inversión puede no ser exitosa".
sido deducibles, sin mayor restricción que el de la
verificación del principio de causalidad. Ante este contexto, la incorporación del inciso
referente a la deducción de dichos gastos resul­
A mayor abundamiento, el inciso g) del artículo taba ser un supuesto enunciativo adicional del
37 de la Ley del IR (vigente, antes y después de la artículo 37, sin significar por tanto un cambio
modificatoria introducida por el Decreto Legisla­ significativo en la promoción de la innovación
tivo 1124) establece que son deducibles los gas­ científica o tecnológica; haciendo por el contra­
tos pre operativos y de expansión de actividades. rio más compleja su deducción.

En relación a esto último, el Tribunal Fiscal me­ Recientemente, el CONCYTEC informó que al
diante Resolución N° 4971-1-2006 señaló que cierre del ejercicio 2014, sólo una empresa se

2. Ver Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 343-2-2005,4971-1-2006 y 10167-2-2007, las cuales se pronunciaron en el
siguiente sentido:
RTF N° 343-2-2005: "La A d m in is tra c ió n re p a ró e l g a s to p o r d e re c h o s d e v ig e n c ia d e co n ce sio n e s m in e ra s d a d o q u e las
m is m a s n o fu e ro n e x p lo ta d a s d e n tro d e l e je rc ic io y, p o r lo ta n to , n o g e n e ra ro n ingresos.
Q u e s ie n d o la m in e ría u n a a c tiv id a d e x tra c tiv a d e rie s g o a la rg o p la z o , lo s titu la re s m in e ro s re q u ie re n d is p o n e r de
d ive rsa s co n c e s io n e s en cu ya s á re a s re a liz a rá n sus a c tiv id a d e s , d e a c u e rd o a sus p la n e s y e s tra te g ia s o p e ra tiv a s , p a ra
lo c u a l es p re c is o q u e p a g u e n a n u a lm e n te los d e re ch o s d e v ig e n c ia d e co n ce sio n e s;
Q u e e n c o n s e c u e n c ia lo s c ita d o s d e re c h o s d e co n c e s io n e s c o n s titu y e n u n g a s to n e ce s a rio p a ra la s a c tiv id a d e s
m in e ra s y c u m p le n e l p r in c ip io d e c a u s a lid a d d e lo s g a sto s, s ie n d o d e d u c ib le s p a ra d e te rm in a r la re n ta ne ta".
RTF N° 10167-2-2007: "Los g a s to s re la c io n a d o s a la in s c rip c ió n d e u n a m a rc a n o s o lo se e fe c tú a co n la fin a lid a d
d e d ife re n c ia r en e l m e rc a d o los p ro d u c to s y se rv ic io s d e u n a p e rs o n a , s in o q u e c o n fie re e l d e re c h o d e a c tu a r c o n tra
c u a lq u ie r te rc e ro q u e s in su c o n s e n tim ie n to re a lic e a c to s d e s tin a d o s a l a p ro v e c h a m ie n to in d e b id o d e la m a rc a
g e n e ra d a , y qu e, e n e l c a s o d e las fu tu ra s e x p o rta c io n e s d e sus p ro d u c to s , y qu e, en caso, d e la s fu tu ra s e x p o rta c io n e s
d e sus p ro d u c to s , e l re fe rid o in c is o g ) d e l A rtíc u lo 3 7 d e la Ley d e l Im p u e s to a la R e n ta p e rm ite la d e d u c c ió n d e g a sto s
p re o p e ra tiv o s v in c u la d o s c o n la e x p a n s ió n d e las a c tiv id a d e s d e la s em presa s, p e ro n o c o n d ic io n a ta l d e d u c c ió n a la
e fe c tiv a g e n e ra c ió n d e in g re so s, p u e s lo re le v a n te es su p o te n c ia lid a d (...)".

L a regulación de los Gastos de investigación en el Impuesto a la Renta: ¿Estamos o no, en el camino correcto?