Page 50 - 兴城市国家税务局2017年税务文化建设年鉴

规模纳税人按照 5%的征收率计算缴纳增值税，一般纳税人也可

以选择采用简易计税办法按 5%的征收率计算缴纳增值税，但 36

个月内不能更改计税办法。对于这些纳税人来说，由于增值税是

价外税，而营业税是价内税，因此税负略有下降。以计税销售收

入 100 万元为例，应纳营业税=100×5%=5 万元，应纳增值税=100

÷（1+5%）×5%=4.76 万元。应纳税额减少 0.24 万元，税负下

降 4.8 个百分点。

二、一般纳税人税负变化分析

在房地产企业开发项目中，建筑方式分两种，一种是以总承

包方式施工，另一种是以甲供材方式施工。总承包是指从事工程

总承包企业受房地产企业委托，按照合同约定对工程项目的采

购、施工等实行全过程的承包；甲供材是指由房地产企业提供部

分材料，工程由承包方施工。

就房地产企业增值税一般纳税人而言，从适用税率看，“营

改增”后增值税适用税率为 11%，原来营业税适用税率为 5%。11%

与 5%比较，貌似提高很多，但营业税是按计税销售收入的全额

征税，没有任何扣除项目，不论企业规模大小、计税销售收入高

低，税负也就是税率都是 5%，是固定不变的；而增值税是按计

税销售收入的差额征税，税负高低取决于增值额大小，与企业计

税销售收入、取得的可以抵扣的进项税额（以下简称“进项税额”）

密不可分，税负不是一成不变的，不但不同企业税负可能不同，

即使是同一企业的同一开发项目，由于采用不同的施工方式，税

- 50 -