Page 190 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022

‫בחינה ‪ | 06/2020‬פתרונות‬

‫תשובה ג‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫ברק רווק‪ ,‬זכאי ל‪ 2.25-‬נ"ז בסיסיות בלבד‪.‬‬

‫את חישוב המס נבצע במספר שלבים‪:‬‬

‫שלב ‪ -1‬נחשב שכר ממוצע עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬
‫‪) 8,849 + 8,863 + 8,751 + 9,021 + 9,191 + 9,577 ( / 6 = 9,042‬‬

‫שלב ‪ -2‬נחשב מס לתשלום על השכר הממוצע לפי מדרגות מס ונקודות זיכוי חודשיות‪:‬‬
‫מס תיאורטי‪645 + ) 9,042 – 6,450 ( X 14% = 1,007.88 :‬‬
‫נ"ז‪ /‬זיכויים‪2.25 X 223 = (501.75) :‬‬
‫מס לתשלום‪( 506.13 :‬על השכר הממוצע)‬

‫שלב ‪ -3‬את המס לתשלום על השכר הממוצע נכפול במספר החודשים מתחילת שנה‪,‬‬
‫וזהו המס המצטבר שעל העובדת לשלם מתחילת השנה עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬

‫‪506.13 X 6 = 3,036.78‬‬

‫שלב ‪ -4‬נחשב מס חודשי ששולם‪:‬‬
‫נסכום את השכר בחודשים ‪ 1-5/2022‬ואת הסכום הכולל נחלק ב‪ ,5-‬כך נגיע‬

‫למשכורת ממוצעת‪ ,‬נחשב עליה מס‪ ,‬נפחית נ"ז‪ ,‬ואת התוצאה נכפול ב‪:5-‬‬
‫‪) 8,849 + 8,863 + 8,751 + 9,021 + 9,191 ( / 5 = 8,935‬‬
‫מס תיאורטי‪645 + ) 8,935 – 6,450 ( X 14% = 992.9 :‬‬
‫נ"ז‪ /‬זיכויים‪2.25 X 223 = (501.75) :‬‬
‫מס לתשלום‪( 491.15 :‬ממוצע לחודשים ‪) 1-5‬‬

‫נכפול את המס ששולם על שכר ממוצע במספר החודשים מתחילת שנה ללא החודש‬
‫הנוכחי‪491.15 X 5 = 2,455.75 :‬‬

‫שלב ‪ -5‬מהמס שצריך לשלם (שלב ‪ )3‬נפחית את המס ששולם (שלב ‪ )4‬והתוצאה תהיה‬
‫תשלום‪/‬החזר מס בחודש הנוכחי‪:‬‬

‫מס לתשלום חודש יוני ← ‪3,036.78 – 2,455.75 = 581‬‬

‫תשובה ד‪.‬‬ ‫‪.12‬‬
‫ברק החל לעבוד אצל מעסיקו בחודש ‪ ,8/2022‬עם תחילת עבודתו מסר למעסיקו אישור תאום מס‬
‫שלפיו עד שכר שנתי של ‪ ₪ 19,300‬יש לנכות מס בשיעור ‪ 31%‬ומעבר לסכום זה יש לנכות מס‬
‫בשיעור מרבי ‪ .47% -‬היות ומדובר על המעסיק המשני‪ ,‬לא נתייחס לזיכויים השונים המגיעים לו‪.‬‬

‫כמו כן‪ ,‬ברק אינו עומד בהגדרות סעיף ‪()5(9‬א) לנכה‪ ,‬ועל כן אינו זכאי לפטור לנכה‪.‬‬
‫שכרו בכל אחד מהחודשים אוגוסט עד נובמבר ‪ 2022‬נתון לנו בטבלה‪ ,‬המס שנוכה משכרו היה‬

‫לפי אישור תאום המס שמסר‪.‬‬
‫נשאלנו מה הסכום שעל המעסיק לנכות משכרו בחודש ‪( 12/2022‬שכרו באותו חודש ‪)₪ 3,495‬‬

‫נבצע את החישוב לפי השלבים הבאים‪:‬‬

‫שלב ‪ -1‬נחשב את ההכנסה המצטברת מתחילת העבודה עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬
‫‪4,528 + 5,384 + 3,972 + 4,157 + 3,495 = 21,266‬‬

‫שלב ‪ -2‬על ההכנסה המצטברת נחשב את המס לפי אישור תיאום המס‪:‬‬
‫‪) 19,300 X 31% ( + ) 21,266 – 19,300 ( X 47% = 6,907.02‬‬

‫שלב ‪ -3‬נחשב את המס ששולם עד היום ללא החודש הנוכחי (בחודש הקודם היה אישור‬
‫תאום מס ולכן המס ששולם היה לפי אישור תיאום)‪:‬‬
‫הכנסה מצטברת עד נובמבר‪:‬‬
‫‪4,528 + 5,384 + 3,972 + 4,157 = 17,771‬‬
‫מס ששולם עד נוב‪17,771 X 31% = 5,509.01 :‬‬

‫שלב ‪ -4‬ההפרש בין המס שצריך לשלם (שלב ‪ )2‬לבין המס ששולם (שלב ‪ )3‬יהיה ניכוי‬
‫או החזר מס בחודש הנוכחי‪:‬‬

‫ניכוי מס בחודש הנוכחי ← ‪6,907.02 – 5,509.01 = 1,398‬‬

‫‪184‬‬