Page 398 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022

‫בחינה ‪ | 03/2022‬פתרונות‬

‫תשובה ג‪.‬‬ ‫‪.15‬‬
‫לפלג נקבעה נכות בשיעור ‪ 100%‬לתקופה ‪ 1/9/2022‬עד ‪ .31/3/2023‬הוא זכאי לתגמול חודשי‬
‫לפי חוק הנכים‪ .‬על מנת לדעת לאיזו קטגוריה לשייך אותה (עד חצי שנה‪ /‬חצי שנה עד שנה‪ /‬מעל‬

‫שנה)‪ ,‬נבדוק את מספר ימי הנכות הכלליים שנקבעו לו (לא רק בשנת ‪ 2022‬אלא בכלל)‪:‬‬

‫ספ' אוק' נוב' דצ' ינו' פב' מרץ סה"כ‬
‫‪212 31 28 31 31 30 31 30‬‬

‫כלומר‪ ,‬מספר ימי הנכות (‪ )212‬הוא בין ‪ 185‬ימים לבין ‪ 364‬ימים‪ ,‬ואנו נשייך אותו לתקופת נכות‬
‫בין חצי שנה לשנה‪ .‬כעת נבדוק מה מספר ימי הנכות בשנת המס ‪ 2022‬בלבד‪:‬‬

‫ספט' אוק' נוב' דצמ' סה"כ‬
‫‪122 31 30 31 30‬‬

‫מספר ימי הנכות בשנת המס ‪ 2022‬הוא ‪ 122‬ימים‪.‬‬
‫חישוב ההכנסה הפטורה יתבצע בהתאם לפירוט הבא‪:‬‬

‫תוצאה = [ ‪ / 365‬מס' ימי הנכות בשנת המס ‪ X‬הכנסה שנתית ]‬

‫הכנסה פטורה = [ ‪ | 75,360‬תוצאה ]‬

‫הכנסה פטורה בשנת ‪] 198,988 X 122 / 365 [ = ] 66,511 | 75,360 [ = 66,511 :2022‬‬

‫תשובה א‪.‬‬ ‫‪.16‬‬
‫פלג החל לעבוד אצל מעסיקו המשני בחודש ‪ ,5/2022‬בתחילת העסקתו מסר למעסיק אישור‬
‫תאום מס‪ ,‬לפיו עד שכר שנתי של ‪ ₪ 53,200‬יש לנכות מס בשיעור ‪ 38%‬ומעבר לסכום זה יש‬

‫לנכות מס בשיעור המרבי‪ .‬מעסיקו פעל בהתאם לאמור באישור התאום שמסר לו‪.‬‬
‫בחודש ‪ 12/2022‬מסר למעסיק אישור תאום מס מתקן‪ ,‬לפיו עד שכר שנתי של ‪ ₪ 66,100‬יש‬

‫לנכות מס בשיעור ‪ 30%‬ומעבר לסכום זה יש לנכות מס בשיעור המרבי‪.‬‬

‫שכרו בכל אחד מהחודשים מאי עד דצמבר ‪ 2022‬נתון לנו בטבלה‪.‬‬
‫נשאלנו מה הסכום שעל המעסיק לנכות משכרו בחודש דצמבר ‪( 2022‬שכרו באותו חודש ‪9,268‬‬

‫‪)₪‬‬

‫נבצע את החישוב לפי השלבים הבאים‪:‬‬

‫שלב ‪ -1‬נחשב את ההכנסה המצטברת מתחילת השנה עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬
‫‪8,850 + 9,479 + 9,016 + 8,847 + 7,382 + 7,700 + 7,141 + 9,268 = 67,683‬‬

‫שלב ‪ -2‬על ההכנסה המצטברת נחשב את המס לפי אישור תיאום המס המתקן‪:‬‬
‫‪) 66,100 X 30% ( + ) 67,683 – 66,100 ( X 47% = 20,574.01‬‬

‫שלב ‪ -3‬נחשב את המס ששולם עד היום ללא החודש הנוכחי (בחודש הקודם היה אישור‬
‫תאום מס שונה‪ ,‬ולכן נפעל בהתאם לאמור בו)‪:‬‬
‫הכנסה מצטברת עד נובמבר‪:‬‬

‫‪8,850 + 9,479 + 9,016 + 8,847 + 7,382 + 7,700 + 7,141 = 58,415‬‬
‫מס ששולם עד נובמבר‪:‬‬

‫‪) 53,200 X 38% ( + ) 58,415 – 53,200 ( X 47% = 22,667.05‬‬

‫שלב ‪ -4‬ההפרש בין המס שצריך לשלם (שלב ‪ )2‬לבין המס ששולם (שלב ‪ )3‬יהיה ניכוי‬
‫או החזר מס בחודש הנוכחי‪:‬‬

‫החזר מס בחודש הנוכחי ← ‪20,574.01 – 22,667.05 = - 2,093‬‬

‫‪392‬‬