Page 88 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022
P. 88
בחינה | 06/2019פתרונות
תשובה ד. .7
סעיף (8ג) לפקודה קובע:
"לפי בקשת הנישום או יורשיו ,יראו את ההכנסות שלהלן ,לענין חישוב סכום המס החל עליהן,
כאילו נתקבלו כאמור לצידן:
( )2דמי פדיון חופשה שקיבל עובד -בחלקים שנתיים שווים תוך תקופה שאינה עולה
על שש שנות מס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו ,אך לא יותר משנות עבודתו;"
לפי בקשתו של יוגב ,בכפוף להוראות ולכללים שנקבעו ,לעניין חישוב המס שיחול עליהם ,יפרסו
אחורנית דמי פדיון החופשה לשנות מס המסתיימות בשנה בה התקבלו.
תשובה א. .8
סעיף 44לפקודת מס הכנסה קובע:
"בחישוב הכנסתו החייבת של יחיד תושב ישראל שהוא או בן זוגו שילם בשנת המס בעד
החזקתם במוסד מיוחד של ילד ,בן זוג או הורה משותקים לחלוטין ,מרותקים למיטה בתמידות,
עיוורים או בלתי שפויים בדעתם ,וכן בשל החזקת ילד עם מוגבלות שכלית-התפתחותית במוסד
מיוחד ,יותר לו זיכוי ממס של 35%מאותו חלק מהסכומים ששילם העולה על 12.5%מהכנסתו
החייבת .שר האוצר רשאי לקבוע בתקנות תנאים לזכאות לזיכוי ממס על פי סעיף זה( .תקרת
ההכנסה של המזכה ₪ 173,000ותקרת ההכנסה של המזכה ובן זוגו ".)₪ 277,000
על מנת לבדוק אם מתקיימים כל התנאים לזיכוי בגין נטול יכולת עלינו לפעול בכמה שלבים :לבדוק
את סוג הקרבה ,לבדוק אם הקרוב שוהה במוסד או בבית ,לבדוק את הכנסת הקרוב/הקרוב ובן זוגו
מול התקרות ,להציב בנוסחה.
בשאלה שלפנינו ,טניה משלמת למוסד מיוחד עבור אביה המרותק למיטה בתמידות השוהה באותו
מוסד .טניה אינה עובדת ,נערך לבני הזוג (טניה ויואב) חישוב מס מאוחד ,הגדרת קרוב מתקיימת
לגבי יואב .האב המרותק למיטה בתמידות שוהה במוסד (רלוונטי לנו רק סעיף ,)44האב אלמן ולכן
נבדוק את ההכנסה שלו (של נטול היכולת בלבד) מול התקרה המתאימה:
118,492 > 173,000
תנאי הסף מתקיים ✓
הסעיף הרלוונטי הוא סעיף ( 44אב/אם השוהים במוסד) .נציב בנוסחה הבאה:
זיכוי סעיף X 12.5% ( [ X 35% = 44הכנסה שנתית של המשלם ) -תשלום למוסד המיוחד ]
זיכוי נטול יכולת ] 40,163 - ) 159,840 X 12.5% ( [ X 35% = 7,064
תשובה א. .9
סעיף 46לפקודת מס הכנסה קובע:
")א) אדם שתרם בשנת מס פלונית סכום העולה על 190שקלים חדשים לקרן לאומית ,או למוסד
ציבורי כמשמעותו בסעיף )2(9שקבע לענין זה שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת,
יזוכה מהמס שהוא חייב בו באותה שנה בשיעור של 35%מסכום התרומה – אם הוא יחיד...
ובלבד שלא יינתן זיכוי בשנת מס פלונית בשל סכום כולל של תרומות העולה על 30%מההכנסה
החייבת של הנישום באותה שנה ,או על 9,517,000שקלים חדשים ,לפי הנמוך מביניהם (להלן
– התקרה לזיכוי);"
זיכוי בגין תרומות יינתן רק למי שתורם למוסדות ציבוריים מוכרים במהלך שנת המס ,סכום כולל
העולה על .₪ 190
בשאלה שלפנינו יוגב תרם ₪ 490למוסדות ציבוריים שונים מוכרים במהלך שנת המס ,סכום זה
נמוך מ 30%-מהכנסתו החייבת באותה שנה ,על כן יוגב יהיה זכאי לזיכוי בשיעור של 35%מסכום
התרומה.
זיכוי תרומות] 186,320 X 30% = 55,896 | 490 [ X 35% = 171.50 :
82
