Page 89 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022

‫בחינה ‪ | 06/2019‬פתרונות‬

‫תשובה א‪.‬‬ ‫‪.10‬‬
‫סעיף ‪ 9‬לפקודת מס הכנסה קובע‪:‬‬

‫"פטורים ממס‪:‬‬
‫"(‪) )5‬א) הכנסה מיגיעתם האישית‪ .‬של נכה שזכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים (תגמולים‬
‫ושיקום)‪ ,‬התשי"ט‪[ 1959-‬נוסח משולב] או לפי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה‪ ,‬התש"ל‪-‬‬

‫‪ ,1970‬ונקבעה לו נכות של ‪ ...100%‬כמפורט להלן‪:‬‬
‫(‪ )1‬נקבעה נכות כאמור לתקופה של ‪ 365‬ימים או יותר – הכנסה עד לסכום של‬

‫‪ 628,800‬שקלים חדשים;"‬

‫ליוגב נקבעה נכות בשיעור ‪ 100%‬לתקופה ‪ 06/08/2021‬עד ‪ .30/9/2022‬על מנת לדעת לאיזו‬
‫קטגוריה לשייך אותו (עד חצי שנה‪ /‬חצי שנה עד שנה‪ /‬מעל שנה)‪ ,‬נבדוק את מספר תקופת הנכות‬

‫הכללית שנקבעה לו (לא רק בשנת ‪ 2022‬אלא בכלל)‪:‬‬
‫ניתן לראות‪ ,‬גם ללא בדיקת מספר הימים המדויק‪ ,‬כי תקופת הנכות הכללית שנקבעה מעל שנה‪.‬‬

‫ספט' סה"כ‬ ‫כעת נבדוק מה מספר ימי הנכות בשנת המס ‪ 2022‬בלבד‪:‬‬
‫‪273 30‬‬
‫ינו' פבר' מרץ אפר' מאי יוני יולי אוג'‬
‫‪31 31 30 31 30 31 28 31‬‬

‫מספר ימי הנכות בשנת המס ‪ 2022‬הוא ‪ 273‬ימים‪.‬‬
‫יוגב זכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים (תגמולים ושיקום)‪ .‬חישוב ההכנסה הפטורה יתבצע‬

‫בהתאם לפירוט הבא‪:‬‬
‫הכנסה פטורה = ‪ / 365‬מס' ימי הנכות בשנת המס ‪ | 628,800 [ X‬הכנסה שנתית ]‬

‫הכנסה פטורה‪] 138,760 | 628,800 [ X 273 / 365 = 103,785 :‬‬

‫תשובה ג‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫טניה‪ ,‬נשואה‪ ,‬בת ‪ ,49‬אם לשני ילדים בגילים ‪ ,21 + 18‬זכאית ל‪ 2.75-‬נ"ז בסיסיות ‪ 0.5 +‬נ"ז ילדים‪,‬‬

‫סה"כ ‪ 3.25‬נ"ז‪.‬‬
‫את חישוב המס נבצע במספר שלבים‪:‬‬

‫שלב ‪ -1‬נחשב שכר ממוצע עד וכולל החודש הנוכחי‪ ,‬נסכום את השכר בחודשים ‪1-5‬‬
‫הללו ונוסיף את השכר בחודש ‪ 6/2022‬ואת הסכום הכולל נחלק ב‪:6-‬‬

‫‪) 19,878 + 17,620 + 17,675 + 23,707 + 18,720 + 22,376 ( / 6 = 19,996‬‬

‫שלב ‪ -2‬נחשב מס לתשלום על השכר הממוצע לפי מדרגות מס ונקודות זיכוי חודשיות‪:‬‬
‫מס תיאורטי‪2,155.6 + ) 19,996 – 14,840 ( X 31% = 3,753.96 :‬‬
‫נ"ז‪ /‬זיכויים‪3.25 X 223 = (724.75) :‬‬
‫מס לתשלום‪( 3,029.21 :‬על השכר הממוצע)‬

‫שלב ‪ -3‬את המס לתשלום על השכר הממוצע נכפול במספר החודשים מתחילת שנה‪,‬‬
‫וזהו המס המצטבר שעל העובד לשלם מתחילת השנה עד וכולל החודש הנוכחי‪:‬‬

‫‪3,029.21 X 6 = 18,175.26‬‬

‫שלב ‪ -4‬נחשב מס חודשי ששולם‪:‬‬
‫נסכום את השכר בחודשים ‪ 1-5/2022‬ואת הסכום הכולל נחלק ב‪ ,5-‬כך נגיע‬

‫למשכורת ממוצעת‪ ,‬נחשב עליה מס‪ ,‬נפחית נ"ז‪ ,‬ואת התוצאה נכפול ב‪:5-‬‬
‫‪) 19,878 + 17,620 + 17,675 + 23,707 + 18,720 ( / 5 = 19,520‬‬
‫מס תיאורטי‪2,155.6 + ) 19,520 – 14,840 ( X 31% = 3,606.4 :‬‬
‫נ"ז‪ /‬זיכויים‪3.25 X 223 = (724.75) :‬‬
‫מס לתשלום‪( 2,881.65 :‬על חודשים ‪)1-5‬‬

‫נכפול את המס ששולם על שכר ממוצע במספר החודשים מתחילת שנה ללא החודש‬
‫הנוכחי‪2,881.65 X 5 = 14,408.25 :‬‬

‫שלב ‪ -5‬מהמס שצריך לשלם (שלב ‪ )3‬נפחית את המס ששולם (שלב ‪ )4‬והתוצאה תהיה‬
‫תשלום‪/‬החזר מס בחודש הנוכחי‪:‬‬

‫מס לתשלום חודש יוני ← ‪18,175.26 – 14,408.25 = 3,767‬‬

‫‪83‬‬