Page 86 - ספר מבחנים לשכת רואי חשבון 2022

‫בחינה ‪ | 06/2019‬פתרונות‬

‫פתרונות‬

‫תשובה ד‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫סעיף ‪ 9‬לפקודה קובע‪:‬‬

‫"פטורים ממס‪:‬‬
‫)‪ (22‬דמי מזונות שמקבל יחיד ממי שהיה נשוי לו או ממי שהוא נשוי לו וחי בנפרד ממנו‪ ,‬ודמי‬
‫מזונות שמקבל יחיד בעד ילדיו מההורה האחר‪ ,‬או תשלום שמקבל יחיד‪ ,‬בשבילו או בשביל ילדיו‪,‬‬

‫מהמוסד לביטוח לאומי על פי חוק המזונות (הבטחת תשלום)‪ ,‬התשל"ב‪";1972-‬‬

‫נשאלנו מה ההכנסה החייבת במס של טניה‪ ,‬אנו ניקח את רכיבי הכנסתה החייבים במס‪ ,‬ללא‬

‫פטורים וניכויים (סכומים שהותרו כהוצאה)‪.‬‬

‫שכר עבודה ‪ -‬נחשב ל"השתכרות מעבודה"‪ .‬תשלום בשביל ילדיה‪ ,‬מהמוסד לביטוח לאומי‪ ,‬לפי‬

‫חוק המזונות – לפי סעיף ‪ )22(9‬לפקודה פטור ממס‪ .‬דמי פגיעה מהמוסד לביטוח לאומי מהווים‬

‫תחליף הכנסה וחייבים במס‪.‬‬

‫ברוטו למס‬ ‫רכיב‬

‫‪78,270‬‬ ‫‪78,270‬‬ ‫שכר עבודה‬

‫תשלום מזונות מהמוסד לביטוח לאומי ‪30,960‬‬

‫‪6,264‬‬ ‫‪6,264‬‬ ‫דמי פגיעה מהמוסד לביטוח לאומי‬

‫‪₪ 84,534‬‬ ‫‪115,494‬‬ ‫סה"כ‬

‫תשובה א‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫תקנה ‪ 2‬לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות) קובעת‪:‬‬
‫"ההוצאות המפורטות בפיסקאות (‪ )1‬עד (‪ )7‬יותרו לניכוי רק בהתאם לאמור להלן‪:‬‬
‫(‪ )6‬בפסקה זו‪" ,‬ביגוד" ‪ -‬בגדים‪ ,‬לרבות נעליים‪ ,‬שנועדו לשמש לצורכי עבודה ומתקיים בהם אחד‬
‫מאלה‪ )1( :‬ניתן לזהות בהם‪ ,‬באופן בולט‪ ,‬השתייכות לעסקו של הנישום; (‪ )2‬על פי דין קיימת‬

‫חובה ללבוש את הביגוד‪".‬‬

‫החולצות השחורות שקיבלה טניה ממעסיקה אינם מהווים "בגדי עבודה"‪ ,‬ויש לזקוף שווי על עלותן‪.‬‬
‫התג שטניה נדרשת לענוד בשעות העבודה בלבד‪ ,‬לא ייזקף שווי בגינו‪.‬‬

‫בנוסף‪ ,‬המעסיק העמיד לרשות טניה מכשיר רט"ן‪ ,‬על מכשיר הרט"ן יש לזקוף שווי לפי הנוסחה‪,‬‬
‫בהפחתת השתתפות העובד‪.‬‬

‫השתתפות העובד‪222.50 X 22% = 48.95 :‬‬
‫שווי רט"ן ← ‪] ) 222.5 / 2 ( = 111.25 | 105 [ – 48.95 = 56.05‬‬

‫סך השווי שייזקף לטניה‪132 + 56.05 = 188 :‬‬

‫תשובה ב‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫בחודש ינואר מעסיקה של טניה העניק לה מתנה לרגל אירוע לא אישי (סוף שבוע זוגי במלון בים‬

‫המלח בשל זכייה במכרז גדול)‪ ,‬שעליה יש לזקוף שווי מלא באותו חודש‪.‬‬
‫בנוסף‪ ,‬המעסיק מימן עבורה השתלמות בתחום עיסוקה‪ ,‬בגין השתלמות זו לא ייזקף לטניה שווי‪,‬‬

‫מפני שהנהנה העיקרי הוא המעסיק‪ ,‬ולא טניה‪.‬‬
‫המעסיק העמיד לרשותה של טניה רכב צמוד לשימושה‪ ,‬שנת ייצור הרכב היא לאחר שנת ‪2009‬‬

‫ולכן השווי ייזקף לפי טבלת קוד דגם וקוד תוצר‪.‬‬
‫שנת ייצור ‪ ,2020‬סוג רכב ‪ ,2‬קוד תוצר ‪ ,603‬קוד דגם ‪ ← 69‬שווי שייזקף ‪.₪ 5,680‬‬
‫נשאלנו מה שכרה "ברוטו למס" ולכן נסכום את השכר ‪ +‬שווי הרכב ‪ +‬שווי המתנה‪.‬‬

‫ברוטו למס‬ ‫רכיב‬
‫‪21,128‬‬ ‫שכר חודשי‬
‫‪5,680‬‬
‫‪1,100‬‬ ‫שווי רכב‬
‫שווי מתנה‬

‫‪₪ 27,908‬‬ ‫סה"כ "ברוטו למס"‬

‫‪80‬‬