Page 268 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชำานัญพิเศษ

ี
ี
ี
ประการท่สอง เหตุปัจจัยทางดิจิตอล (digital factor) ท่สามารถบ่งช้ได้ว่าวิสาหกิจ
ข้ามชาติสามารถเข้าถึงลูกค้าในประเทศคู่ค้าได้ ตัวอย่างเช่น การจดทะเบียนเว็บไซต์ในประเทศคู่ค้า
ื
ื
หรือการสร้างเว็บไซต์หรือช่องทางอิเล็กทรอนิกส์อ่นเพ่อดึงดูดลูกค้าในประเทศคู่ค้าโดยเฉพาะ
เช่น การสร้างเว็บไซต์ขายสินค้าโดยใช้ภาษาท้องถ่นหรือภาษาเฉพาะของประเทศคู่ค้า การทํา
ิ
ิ
ี
การตลาดท่สอดคล้องกับวัฒนธรรมท้องถ่น ตลอดจนการจัดให้มีช่องทางการชําระค่าสินค้าหรือ
บริการด้วยสกุลเงินท้องถิ่นของประเทศคู่ค้า เป็นต้น
ประการที่สาม เหตุปัจจัยด้านผู้ใช้งาน (user-based factor) กล่าวคือ ปริมาณผู้ใช้งาน

ี
ดิจิตอลช่องทางอิเล็กทรอนิกส์ของวิสาหกิจข้ามชาติว่ามีปริมาณมากพอท่จะถือได้ว่าวิสาหกิจ
ข้ามชาติมีการปรากฏตัวทางเศรษฐกิจในประเทศคู่ค้าหรือไม่ โดยอาจพิจารณาได้จากผู้ใช้บริการ

ช่องทางอิเล็กทรอนิกส์ เช่น เว็บไซต์ แอปพลิเคชัน หรือแพลตฟอร์มต่าง ๆ ของวิสาหกิจใน
แต่ละเดือน ปริมาณการทําสัญญาผ่านช่องทางอิเล็กทรอนิกส์โดยไม่ต้องพ่งพาตัวแทนในการ
ึ
ดําเนินการให้เกิดสัญญา และปริมาณข้อมูลที่จัดเก็บได้ผ่านช่องทางอิเล็กทรอนิกส์ เช่น จํานวน

ผู้ลงทะเบียนใช้งานผ่านแอปพลิเคชันหรือเว็บไซต์ จํานวนผู้ประเมินหรือรีวิวสินค้าและบริการ
จํานวนครั้งในการสืบค้นข้อมูลเกี่ยวกับสินค้าและบริการ เป็นต้น

ประการสุดท้าย เหตุปัจจัยผสมกันระหว่างปัจจัยด้านรายได้กับปัจจัยอ่นท่อาจเป็นไปได้
ี
ื
(Possible combinations of the revenue factor with the other factors) กล่าวคือ แม้ว่าวิสาหกิจ
ิ
ข้ามชาติอาจมีรายได้จากการประกอบธุรกจในประเทศคู่ค้าผ่านช่องทางอิเล็กทรอนิกส์ต่าง ๆ
ี
ั
ั
ี
่
เกินกว่าหลักเกณฑ์ข้นตําท่กําหนด แต่อาจจะยังไม่เพียงพอท่จะถือได้ว่าวิสาหกิจข้ามชาติน้น
มีการปรากฏตัวทางเศรษฐกิจในประเทศคู่ค้า จึงอาจจําเป็นท่จะต้องนําปัจจัยด้านอ่นมาร่วม
ี
ื
พิจารณากับปัจจัยด้านรายได้ในการพิจารณาการปรากฎตัวทางเศรษฐกิจของวิสาหกิจข้ามชาต ิ
แต่ละราย
29
ในเวลาต่อมา ปรากฏว่ามีหลายประเทศท่นําหลักการปรากฏตัวทางเศรษฐกิจอย่าง
ี
ื
มีนัยสําคัญของ OECD มาปรับใช้เป็นกฎหมายภายในประเทศ เพ่อการจัดเก็บภาษีจากการ
ื
่
ขายสนค้าหรอบรการให้แก่ผ้ซอสนค้าหรอบรการทอย่ในประเทศของตน นอกเหนอไปจากใช้
ู
ื
ิ
ื
้
ิ
ื
ู
ิ
ี
ิ
หลักการปรากฎตัวทางกายภาพในรูปแบบของสถานประกอบการถาวรตามอนุสัญญาภาษีซ้อน
แบบดั้งเดิม ดังตัวอย่างต่อไปนี้
29 OECD, “Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final Report”, OECD/
G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, (2015), pp.107-111, Retrieved March 1, 2021
from https://doi.org/10.1787/9789264241046-en.
266