Page 269 - วารสารกฎหมาย ศาลอุทธรณ์คดีชํานัญพิเศษ

ฉบับพิเศษ ประจำ�ปี 2564

ิ
ประเทศอินเดีย แก้ไขเพ่มเติม Income Tax Act, 1961 และ Finance Act, 2018 กําหนด
หลักเกณฑ์ “การปรากฏตัวทางเศรษฐกิจอย่างมีนัยสําคัญ (Significant economic presence –
SEP)” เพ่อจัดเก็บภาษีจากผู้ท่ไม่ได้ปรากฏตัวทางกายภาพในประเทศอินเดียแต่ขายสินค้าและ
ี
ื
ื
บริการให้แก่ผู้ซ้อหรือผู้รับบริการในประเทศอินเดียผ่านช่องทางอิเล็กทรอนิกส์ กล่าวคือ การทํา
ธุรกรรมหรือกิจกรรมใด ๆ จะก่อให้เกิดการปรากฏตัวทางเศรษฐกิจอย่างมีนัยสําคัญในประเทศ

อินเดียเมื่อ ประการแรก ผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ในอินเดีย (the non-resident) ทําธุรกรรมซื้อขายสินค้า
บริการ หรือทรัพย์สิน รวมถึงจัดให้มีการดาวน์โหลดข้อมูลหรือซอฟต์แวร์ในอินเดีย ถ้าการชําระ
ื
ี
ี
เงินเพ่อกิจการเหล่าน้ในปีภาษีก่อนนับรวมกันแล้วเกินกว่าจํานวนท่กฎหมายกําหนด (threshold)
ี
ื
หรือ ประการท่สอง มีการจูงใจหรือเช้อเชิญให้เข้าร่วมกิจกรรมทางธุรกิจอย่างเป็นระบบและ
ต่อเน่องหรือการเข้าร่วมกิจกรรมทางธุรกิจในอินเดียโดยมีจํานวนผู้ใช้งาน (users) ผ่านวิธีการ
ื
ดิจิตอลในอินเดียมีจํานวนตามที่กําหนด (threshold)
30
ื
กฎหมายดังกล่าวครอบคลุมถึงกิจกรรมการขายหรือซ้อสินค้า บริการ หรือทรัพย์สินผ่าน
วิธีการทางอิเล็กทรอนิกส์ ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการดาวน์โหลดข้อมูลหรือซอฟต์แวร์ในอินเดีย
(เช่น in-app purchase) การเล่นเกมส์ หรือ การฝึกอบรมออนไลน์ การให้บริการ streaming

ข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ เช่น เพลงหรือวีดิโอ การติดต่อสื่อสารกับลูกค้าออนไลน์ เช่น เพื่อแก้ไข
ปัญหาให้แก่ลูกค้า เว็บไซต์ ฐานข้อมูลออนไลน์ การเก็บข้อมูลแบบ cloud และการให้บริการ
ี
ทางคอมพิวเตอร์โดยผู้ใช้บริการอยู่ในอินเดีย ท้งน้ ไม่ว่าการทําความตกลงแห่งธุรกรรมหรือ
31
ั
กิจกรรมนั้นจะเกิดขึ้นในประเทศอินเดียหรือไม่ หรือผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ในประเทศอินเดียมีที่อยู่หรือ
ิ
ี
มีสถานประกอบธุรกิจในอินเดียหรือไม่ หรือผู้ไม่มีถ่นท่อยู่ในประเทศอินเดียจัดให้มีการให้บริการ
ในประเทศอินเดียหรือไม่
การแก้ไขเพ่มเติมกฎหมายดังกล่าวก็เพ่อให้การปรากฏตัวในอินเดียสามารถเกิดข้นใน
ื
ึ
ิ
รูปแบบการปรากฏตัวทางเศรษฐกิจ (economic presence) โดยไม่จําต้องมีการปรากฏตัวทาง
กายภาพหรือในรูปแบบของการมีสถานประกอบการถาวรในประเทศอินเดีย และกฎหมายนี้จะ
ใช้บังคับกรณีที่ประเทศที่ไม่มีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศอินเดียเท่านั้น 32

30 Meghna Sengupta, India: Taxation In A Digital Economy: Review Of Recent Developments In India,
Mondaq, (May 5, 2020) Retrieved March 1, 2021 from https://www.mondaq.com/india/tax-authorities/929104/taxation-
in-a-digital-economy-review-of-recent-developments-in-india.
31 Deloitte, Taxation of non-residents through a Significant Economic Presence Widened scope under
the Indian Income tax law, Retrieved March 1, 2021 from https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/in/Documents/
technology-media-telecommunications/in-tmt-significant-economic-presence-1-noexp.pdf.
32 Meghna Sengupta, op.cit.,

267